刘雪飞 叶昌隆

一、我国企业成本管理的现状

改革开放以来，我国成为世界工厂，拥有全球最大的制造业产能，在企业管理方面有长足的进步，但在成本管理领域仍然不尽完善。首先，在制造企业中，成本控制仍然以产品制造阶段为主，能够对设计成本、工艺成本、物流成本进行有效控制的企业凤毛麟角。其次，不能切实地贯彻成本的管理责任，在制造企业中系统地拥有包含目标成本、成本责任、成本考核等管理制度的企业屈指可数。我国企业普遍尚未形成系统的成本管理体系。

二、目标成本管理的核心

作为战略性的成本管理思想，目标成本管理关注的是从根本上设计和传递成本压力。[1]目标成本管理在产品概念阶段就融入成本因素，它要求企业在制定成本时以客户为导向进行市场定价，并根据市场价格确定目标成本，再将目标成本规划向上游和下游延伸至整个产业链。成本规划包含市场驱动的设计成本、零部件的采购成本、产品层次的制造成本、仓储运输的物流成本以及销售环节的开拓与维护成本等，每个环节的目标成本管理又贯穿着供应商、零售商、批发商的管理。

三、确定目标成本的总体思路

目标成本的确定过程始终贯穿整个企业和供应链，具体如下：

第一，市场识别阶段。销售部门在市场中识别机会和商机后，需要研发、生产、供应链、销售、财务等多个部门协同对识别到的机会和商机进行分析，并评估总体目标成本。

第二，项目立项阶段。在对商机进行分析后，企业需要决策确定项目是否立项。如果立项，则需要确定总体目标成本。

第三，概念设计阶段。在项目立项后，研发部门需要完成概念设计，并与目标成本进行比较分析，包括研发成本、产品成本和投资成本等。

第四，产品设计阶段。在进入产品定型设计阶段后，需要研发、生产、供应链、销售、财务等多个部门协同确定目标成本，并将目标成本分解为各个子目标项，包括零部件采购成本、制造成本、工艺成本、人工成本等。

第五，样品测试阶段。在保障产品的功能、质量等前提下确定投资成本，同时通过成本分析对产品设计、制造工艺、零部件采购、材料选型、报废成本等进行再次分析、评估。

第六，产品制造阶段。研发、生产、装备、工艺、供应链等部门协同确定目标成本，包括材料成本、人工成本、能源成本、质量成本、包装成本、物流成本等。

第七，产品销售阶段。研发、生产、供应链等部门协同确定目标物流成本和目标销售成本。

第八，定期回顾阶段。在产品进入批量生产后，要定期对已经批量生产的产品进行目标成本回顾和修正，研发、生产、采购、工艺等部门每年都要对目标成本进行回顾、分析，并确定新的目标成本，包括设计成本、采购成本、制造成本、人工成本、质量成本等。

四、产品目标成本的管理

在产品进入批量生产后，需要对产品目标进行管理和改善，包括管理责任、设定目标值和激励制度。

（一）清晰界定目标成本的管理责任

在确定目标成本管理责任时，总体原则是权责对等。以产品成本的层次要素为依据进行汇总和确定产品的目标成本，并根据成本性态、成本动因与管理相关性确定管理责任，具体如表1。

（二）合理设定目标成本的目标值

在管理责任部门确定后，需要确定具有挑战性的目标，其原则是市场竞争的成本压力需要通过企业内部的管理改善、技术创新、工艺创新和采购降成得到补偿。产品目标成本的目标值既不能太低也不能太高。如果目标值设定太低，管理层轻易就可以达成，长远来说对提升公司竞争力没有益处；如果目标值设定太高，就会挫伤管理层的积极性，与目标成本管理的宗旨相违背。因此，目标值的设定需要长期的数据积累和管理经验。

（三）完善考核管理制度

企业可以根据目标成本的目标值与管理层签订目标成本承包责任协议书，在协议书中明确目标成本的目标值、核算方法、责任范围、奖惩措施等。企业每月对目标成本的完成情况进行分析和改善，在年度完结后由企业财务部、审计部进行决算，并根据目标成本承包责任协议书的規定对决算结果进行考核，按照协议书的规定进行奖励或处罚。

五、结语

企业要保持竞争力，科技创新和成本优势必不可少，两者相依相存。而科技的发展又使成本竞争变成了技术创新和管理创新方面的竞争，因此企业需要切实贯彻目标成本管理，建立系统的、完整的目标成本管理体系。目标成本管理也可以倒逼研发、工艺、装备、销售等部门进行技术创新、工艺创新和管理创新。

（作者单位为浙江三花智能控制股份有限公司）

参考文献

[1] 白平彦.目标成本管理在企业中的应用[J].会计之友（中），2007（10）.

[2] 宋欣健.目标成本管理理论与方法在我国的运用[D].首都经济贸易大学，2010.

[3] 韩庆兰，蔡军.产品成本设计中目标成本的确定和评价[J].山西财经大学学报，2006（6）.

[4] 熊春华.企业财务管理目标成本管理与控制分析[J].行政事业资产与财务，2016，20（19）：80-82.