戴俊

【摘 要】随着我国经济的快速发展，各个省市的工程项目逐渐增多，加快了我国现代化的进程。就工程建设而言，工程项目涉及范围较广，建设周期较长，受各种因素影响，工程竣工环节的财务决算审计工作将会存在一系列问题，影响了工程的效率，因此必须加强决算审计工作，本课题就如何做好财务决算审计工作展开探讨。

【关键词】工程竣工；财务决算审计；措施

一、引言

竣工决算审计是竣工验收前的重要环节，主要针对工程建设过程中的财务状况和工程建设情况加以反映，体现工程项目建设过程中的资金支出，对无形资产、流动资产的价值核定，可确保工程顺利竣工。竣工环节的财务决算是监督工程竣工决算的经济效益，保障其合法性和真实性有效手段，能起到正确评价投资收益，提高决算质量等促进作用。

二、相关概念综述

工程竣工决算是工程项目建设完成后，经过项目法人、施工单位、设计监理公司、工程质量监督部门等多方初步验收合格后，由法人根据工程收支情况，进行计算并编制反映该项工程在建设中的资金使用情况的经济文件，是该项工程的全面经济反映。工程竣工决算包括财务决算说明书、财务决算报表、竣工图和工程造价分析四个部分。

工程竣工决算审计是指在工程竣工验收前，审计机构对工程竣工的财务决算工作的真实性、完整性、合法性进行审核监督的过程。通过工程决算审计工作的展开，确认该项建设资金来源情况、资金支出情况、资金结余情况等，并将工程项目的财务核算与实际情况进行对比，最终确认资产投资及资金使用的真实情况。工程竣工环节的财务审计工作不仅可帮助建设单位减少违规现象，还可保障资金使用的合法性。

三、開展工程竣工财务决算审计的注意事项

第一，必须确保审计人员的专业性。由于工程项目投资金额大、项目周期较长、投资成本费多类杂，这就要求审计人员具有足够的专业判断能力，锁定审计重点，以此保障财务决算工作要达到的效果。第二，关注收集整理项目前期资料，对工程是否满足审计的条件进行确认，检查项目建设是否合法合规，工程验收环节是否满足规定等。第三，关注被审计单位的内部控制制度和财务管理制度，能在一定程度体现工程投资的真实度。第四，审计人员发现问题时，应及时收集资料并进一步核实，与被审计单位人员进行沟通时，需注意记录、取证，确保审计评价准确真实。第五，审计人员有必要到工程现场进行盘点，以保障审计结果的真实性。

四、工程竣工财务决算的具体审计程序

1.充分的审前调查

审前调查是竣工决算审计工作的基础，充分的审前调查有助于选择合适的项目负责人，能降低审计风险，也是竣工决算审计工作顺利进行的保障。审前调查的方式很多，包括与被审计单位或其上级主管单位、施工单位等相关单位的沟通，通过网络搜查该项目有否有特殊报道等等。

2.审核项目竣工决算资料的完整性

工程竣工的财务决算审计主要针对的是审批手续、概算、合同履行情况等，确保该项资料与法律法规的一致性。对于竣工财务决算，资料的完整性主要包括以下几点：

（1）经过相关部门审核的项目立项文件、可行性研究报告、初步设计报告、水保评价报告、环保评价报告、地质灾害评价报告、文物调查报告、压覆矿产资源评价报告等。（2）投资计划，资金计划下达文件等资料。（3）土地使用批准文件、占用耕地林地批准文件、施工许可文件、质量监督手续、项目开工报告、质量检测报告、质量监督报告、环境和消防单项验收报告、工程竣工验收清单或工程竣工报告等。（4）招投标资料，如招标文件、招标公告、投标文件、评标报告、中标通知书。（5）设计图纸的会审和设计图纸的变更记录，工程竣工图和施工图的现场设计变更情况。（6）业主与设计、监理、施工、材料供应单位及中介机构等签订的合同。（7）项目法人资格申报批准文件、项目法人组织机构、岗位职责、项目实施管理办法、财务管理部分、内部控制制度等。（8）工程财务的会计凭证和财务报表，资产盘点和移交情况等。

3.清理账目及合同，编制工作底稿

在实际工作中，多数建设单位都不能依据《基本建设会计师制度》专户专账规范的对项目进行账务管理，因此审计人员要加强对投资成本的审核，避免多记或者漏记投资成本。（1）关注建设单位内部控制制度，特别是财务管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，内部控制程序是否健全，这决定了工程项目的审计风险。建设单位支付过程审批手续健全，能发挥内控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投资成本的真实程度。（2）逐笔清理项目支出，审查会计凭证，审核每张票据的真实性，编制账面清理表，是审计工作最基础、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相关的合同，根据合同，明确投资成本的金额及类型，编制合同类工作底稿。（4）审减待摊投资中不合理的支出，测算待摊投资中建设管理费、业务招待费所占的比例是否合规合法。（5）根据合同约定及工程师审定的工程结算定案表，审定各科目余额，编制工作底稿。

4.审定竣工决算报表，编制审计报告

在实际工作中，多数建设单位财务人员不具备编制竣工决算报表的能力，往往审计人员需要代替建设单位编制竣工决算报表。（1）根据上述工作底稿中调整后的科目余额，编制资金平衡表，检查调整分录是否准确。（2）根据资金平衡表编制竣工决算套表，在合同类工作底稿的基础上，整理出该项目债权债务的情况。（3）在上述审计工作的基础上，编制审计报告，对工程项目进行客观的审计评价，真实的反映审计发现的问题。

5.案例分享

案例一：某高速公路尾工工程竣工决算审计，首期工程已完成竣工决算审计，正在尾款支付阶段，两个工程的施工、设计、监理单位有部分重合，使用同一个会计账套、银行账户进行账务核算管理。由于建设单位财务人员没有尾工工程的账务经验，在记账过程中未对首期工程和尾工工程加以区分。审计人员花了大量的时间确定尾工工程的投资成本、资金余量及债权债务情况，完成了这些基础工作才能继续进行后面的工作。

案例二：某国外银行向云南省职业教育贷款项目，其中一个贷款院校，私自将申报的实验楼项目变更为学生宿舍楼项目，此事实学院配合工作人员并未向审计人员提及。审计人员通过网络搜查，发现新闻曾报道过该院校宿舍楼外墙出现严重裂纹，多次修补仍无法彻底解决外墙开裂问题，怀疑存在安全隐患，所有学生搬出了该宿舍楼。通过现场勘查，向其他老师及学生询问，对设计图纸的审查，积极取证，审计人员认定新闻中报道的外墙开裂宿舍楼确实是审计范围内的项目。贷款院校改变建筑物用途，违反了与国外银行签订的贷款合同中“贷款资金只能用于修建教学用房”的约定，也违背了国外银行为提高云南省职业教学质量的初衷。

案例三：某地震重灾区的灾后重建竣工决算审计项目，该项目投资巨大，涉及的建设单位很多，每个建设单位负责的建设项目也很多。在某市交通局审计时，发现施工单位缴纳的履约保证金是由个人账户转账支付的，并且该个人账户还支付了很多个项目的履约保证金，几个项目的中标单位不是同一家施工单位。审计人员随机抽查了几个以前年度的项目，发现中标单位都是固定的那几家，随后审计人员又要求中标单位提供了公司员工的社保缴费花名册，发现缴费的个人账户并不在花名册中。可以认定，该建设单位的项目存在围标、违规借用资质的问题。

上述案例不难看出，审计工作是一份细致的工作，要求审计人员有足够的耐心和细心来完成基础工作；审计工作是一份有技巧的工作，要求审计人员有严谨的态度，采取多种审计手段来验证审计问题的真实性；审计工作是一份专业性很强的工作，要求审计人员具有必不可缺的“审计嗅觉”；审计工作是一份让审计人员有有成就感的工作，审计工作可以帮助建设单位相关责任人员提高专业技能，能保障工程质量，减少非必要的建設投资，保证建设项目合法合规，从而保护建设单位的相关负责人员。

五、结束语

工程竣工财务决算审计工作是工程结束前的重要环节，做好审计工作的前提，是审计人员发自内心的热爱审计工作，通过不断学习，提升自己的知识储备和实战经验，严格按照规定进行审计，监督工程建设的合法性，充分发挥审计职能，实现工程项目的经济效益。

参考文献：

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