高慧慧

摘 要：战略管理会计在发展过程中而产生的会计新领域。在激烈的市场竞争中，企业面临的内忧外患为战略管理会计的产生创造了有利条件。基于此，论述了国内外战略管理会计的研究现状，并在此基础上指出了已有研究的不足之处以及未来研究的发展方向。

关键词：战略管理；战略管理会计；传统管理会计；研究综述

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.062

1 引言

随着时代的进步与发展，当今企业所面临的市场竞争日趋激烈，取得成功的历程也更加困难。如何在这样一个激烈的市场竞争中战胜其他对手，取得竞争优势，是所有企业面临的首要问题。正是由于企业生存环境的变化，所以传统管理会计所发挥的作用已经无法满足当前企业的需求，因此，战略管理会计的应用就得到了高度中的重视。

1981年，英国学者西蒙率先提出战略管理这一概念。随后，西方各国普遍开始重视战略管理会计在理论及实务中的应用，这就使得对于战略管理会计的研究有了很大范围的扩大。我国对战略管理会计的研究开始于上世纪八十年代后期。由于其发展历史并不是很长，因此，学术界对其研究还没有形成一个完全统一的认识，对其理解也尚不明确。

2 战略管理会计研究综述

2.1 國外战略管理会计研究综述

对于战略管理会计的概念最早是由西蒙所提出的，其认为战略管理会计就是为企业提供相关的管理会计数据，通过对数据进行深入的分析和探讨从而制定出适合企业发展的战略方法。其中所说的相关管理会计数据包括企业自身的数据，也包括竞争对手的数据，由此也可以看出竞争对手的管理会计数据在很大程度上会影响企业的发展。在这之后，Bromwich（1988）也对战略管理会计进行了更深一步的研究和分析，其认为，与提供企业自身及企业竞争对手的信息相比，战略管理会计更加重视企业相比于竞争对手所具有的竞争优势及其价值创造过程。Wilson和Bromwich的研究视角又有所不同，他主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性。他在《战略管理会计》一书中指出：战略管理会计是通过运用一系列的财务信息来发展战略，企业取得持久稳定的发展就是其优势，进而拓宽管理会计的范围。Ma. Y和Tayles. M（2009）从机构投资者的视角出发，指出战略管理会计指的是战略规划和战略实现的有效途径，并在此基础上探究了管理会计的演变和战略管理会计的衍生，以及管理会计人员更具战略性的这一转变。Mike Tayles（2011）认为战略管理会计就是管理会计与战略的相互融合和相互作用，他指出，不管战略管理会计的具体涵义是有利于战略管理的会计信息，还是指所有从战略视角出发的管理会计策略，所谓的战略管理会计，是指会计人员将他们的视角从单纯的财务担忧扩大整个公司经营中，以保证会计人员处于公司经营活动的中心。Tommaso Agasisti et. al（2016）则认为战略管理会计不是一个完全独立的学科，而是与部分会计体系之间有着紧密的协调关系。这里主要包含两个方面：一是作为会计信息体系核心的ERP系统应当是战略管理会计主要的信息来源；二是有必要合理的授权战略管理会计系统的运行。

2.2 国内战略管理会计研究综述

我国学者对战略管理会计的研究刚刚起步，现阶段还不是太成熟，这是由于我国企业战略管理的实践起步较晚，没能为战略管理会计提供现实的环境和平台。1997年，余绪缨教授首次在《会计研究》上阐述了战略管理会计的兴起与发展，强调了信息在战略管理会计中的重要性。王化成和杨景岩（1997）认为，在管理会计中战略管理会计就像是一个分支，其与管理会计的目标也相一致，就是促进实现企业价值的最大化，同时通过运用各种手段和战略方法来帮助企业制定战略决策。之后，在1999年发表的《企业战略管理与战略管理会计基本理论问题》-文中，余绪缨指出，战略管理会计是现代管理会计系统中的一个新领域，它从战略的高度围绕本企业顾客和竞争对手组成的战略三角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行竞争战略的制定和实施。2001年，陈轲从也对战略管理会计的理论应用和发展进行了深入的分析和探讨。邓厚平于2002年根据我国当下的具体发展情况，对战略管理会计的具体应用进行了探讨，并指出作业成本管理和价值链分析法对管理会计的重要性，要深入分析企业所处的战略三角，建立战略信息库，建立企业的战略信息库。2004年，余海宗在《战略管理会计论》一书中也开展过相关深入的研究和探讨，其通过一些国外的案例更近一步说明了战略管理会计的重要性和必要性。同时其构建了科学、系统的战略管理会计科学体系，对于战略管理会计的内容构成进行了充分的总结。史景培（2008）认为战略管理会计是一种采用作业成本法、价值链分析法、产品生命周期分析法、预警分析法等对企业战略目标、投资决策、人力资源、战略风险、绩效等进行管理的会计。陈浩（2015）从企业集团的视角下，研究了战略管理会计实施时需要注意的点，他认为，战略管理会计是企业集团生存和发展的有效手段，企业集团在经营过程中应该与战略管理会计的发展目标相一致，在实施战略管理会计过程中，应该注重长远的发展，各项经营活动围绕着战略目标开展，有助于企业集团管理层作出全局性和长期性的战略决策，同时还可以在很大程度上提高企业的核心竞争力，促进企业能够持续稳定的发展。陶东平（2016）指出，战略管理会计从一个全新的角度对企业的外部信息进行搜集，分析，预测，进而为决策提供重要依据。战略性是传统管理会计和战略管理会计二者之间的一个区别重要因素，其中战略管理会计的实质就在于服务企业战略管理决策，以企业的发展为核心。而金哲则认为（2016）战略管理会计是管理会计向战略管理的延伸和渗透，是一种新型会计，简单来说，其就是指会计人员运用专门的管理方法，为企业提供更多的信息数据，通过对数据分析和对比，从而帮助企业更好的进行决策，实施战略计划。endprint

3 总结与展望

近年来，我国开始不断涌现出关于战略管理会计的研究，虽然还只是处在初级阶段，广度和深度也不及国外学者，但仍为未来的研究奠定了良好的基础。从上述分析可以看出，目前国内学者对于战略管理会计的研究主要持有两种观点，一是认为战略管理会计是管理会计的重要组成部分，其余传统管理会计之间有着十分紧密的联系。二是认为战略管理会计时一个独立的新领域，是一种新型会计体系。国内的研究虽然已经略有成效，比如从研究内容看，既包含了战略管理会计体系的探讨，也涉及其在实践中的应用成果研究，既有理论研究也有实践研究。但是，就目前的研究來看，其中还存在一些需要改善的方面，比如对战略管理会计方法体系的研究还不够深入，对于目前已有研究中方法体系的应用缺乏系统全面的介绍，也不能完全清晰的阐明每个具体方法所适用的企业环境。因此在以后的研究中，可以加强这方面的探索。

参考文献

[1]Mike Tayles. Strategic Management Accounting[J]. Review of Management Accounting Research，2011：22-25.

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[5]丰硕.浅议战略管理会计[J].品牌，2015，（7）.

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[11]余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999.

[12]王化成，杨景岩.试论战略管理会计[J].会计研究，1997，（10）.endprint