程凡

摘 要 经营环境的复杂性与公允性使得审计风险不断增加，审计界也开始积极探索有效方法期望降低审计风险、提高审计质量，现代风险导向审计也逐渐被推行。本文对现代风险审计进行分析，探讨如何将现代风险导向审计运用到实务中，以弥补现代审计模式的不足，并提出相关问题及解决措施，改进审计技术含量，促进我国审计也的发展与进步。

关键词 现代风险导向审计；审计风险；风险评估

一、现代风险导向审计理论基础

（一）现代风险导向审计的概念

现代风险导向审计是指审计人员通过职业判断，对被审计单位进行风险审计的审计方法。在这一过程中，审计人员需要了解审计对象的经营环境及内部控制，评价审计对象的风险控制，对经营情况及财务报表中可能存在的重大错报风险进行识别，制定审计计划，执行审计程序，将经营风险降至可接受水平，得出公允的审计结论。

（二）现代风险导向审计的意义

现代风险导向审计是对传统风险导向审计的改进，其意义主要体现在控制审计风险和提高审计质量两个方面。

1.控制审计风险

进行传统风险导向审计是基于被审计单位的内部控制，而现代风险导向审计则是分析企业内外部环境之后进行风险评估，使得审计人员能够更加了解被审计单位的整体情况，从而更有效得发现风险点，优化审计资源。此外，传统风险导向审计的标准化程度较高，缺乏一定的灵活性，难以对风险提出针对性的控制意见，现代风险导向审计则强调对症下药，针对不同的客户进行差别化审计，使得审计风险大大降低。

2.提高审计质量

审计人员由于工作性质，本身存在一定的审计风险，现代风险导向审计从企业环境出发，合理分配及优化有限的审计资源及人员，有效降低了审计成本。此外，由于风险识别能力的提升，审计人员能够对审计风险区域有效划分，从而针对高风险项目展开更为全面的审计，使得审计质量有所提升。现代风险导向审计从更全面的角度评估企业的潜在风险，优化资源配置，既节约了审计资源，又有效提升了审计质量。

二、现代风险导向审计运用的局限性

（一）缺乏整体素质高的注册会计师

注册会计师是审计结果的直接影响因素，复杂市场中不同情况的企业有着不同的审计风险，所以在审计的侧重点方面也千差万别，所以高水平的注册会计师在审计过程中起着至关重要的作用。审计经验与审计知识的缺乏的注册会计师难以在众多的审计信息中寻找方向，进而难以准确识别与评估审计风险。现代风险导向审计更依赖于注册会计师的审计经验和专业谨慎性，更快地找出企业的经营风险，分析企业有无舞弊的可能。但是在实际生活中，大多数注册会计师在积累了足够的经验和知识后，往往会转入其他高薪行业，造成专业人才的缺失。

（二）外部审计证据难以获取

审计证据是支撑现代风险导向审计顺利进行的重要依据，在审计程序中，外部审计证据相较内部审计证据而言更具可靠性与说服力，主要的外部审计证据涵盖了市场需求、行业政策、定价方案等，然而通过网络等方式获取的外部证据较为零散，其真实性也有待验证，难以实施分析性程序，也无法得到相应的审计效果。另一方面，如凭证、单据等审计证据往往来源于第三方，需要通过函证的方式取得，而外部审计证据缺失导致的后果就是审计人员必须对此实施替代程序，造成审计效率低下和资源的浪费。

（三）缺乏实施的法律环境

目前我国虽然出台了一系列法律来规范审计领域业务，对审计人员的职业行为起到了一定的约束作用，但是普遍存在的弊端就是可操作程度较低。另一方面，我国注册会计师一般承担的法律多为刑事责任或行政责任，较少涉及到民事责任，由此而来的后果就是注册会计师承担的责任与造成的损失不对称，一旦出现审计失败的情况，注册会计师只需要承担较小的赔偿责任，从而造成注册会计师对审计风险考虑不足，使得审计质量降低。在法律风险较低的前提下，审计人员职业道德缺失的可能性就会有所增加，从而影响审计独立性，容易忽视被审计单位的违规情况。

三、有效实施现代风险导向审计模式的建议

（一）注册会计师应提高自身整体素质

审计人员的审计思维应该随着经济情况的变化而不断有所突破，强化重大错报风险，加强现代风险审计导向运用意识，开展现代审计工作。现代风险导向审计对注册会计师的职业素养和道德水平提出了更高要求，这依靠于注册会计师的经验及专业性，因此，注册会计师应该加强多方面的职业后续教育，提升自己的综合能力，让自己成为一个优秀的全面性人才。另一方面，注册会计师应注重职业道德的培养，用道德观念约束自己，保持审计过程中应有的谨慎性和独立性，从专业和道德两个方面来提高自身的整体素质。

（二）注册会计师行业协会应积极改善整体环境

行业大环境的情况对现代风险导向审计的实施也是至关重要的，注册会计师协会应增强行业监管力度，促使注册会计师在审计过程中保持独立性和谨慎性，并以诚信建设为主线条，对发现的不规范行为进行严厉惩罚，对行业恶性竞争情况及时管理，出台对应的解决措施，让注册会计师自觉规范自身行为，树立正确的执业观，同时完善培养机制，推动现代风险导向审计的实施，更好地构建行业壁垒。

（三）完善审计相关法律法规

健全的法律为现代风险导向审计的顺利进行保驾护航，其作用的发挥离不开健全的制度，加大注册会计师的法律约束有助于审计质量的保证与提高，长期性政策效应优于加重对提供虚假会计信息的企业的处罚，因此完善法制环境有利于审计人员做出正确选择，是推行风险导向审计的并行措施。

四、总结

市场经济和全球化趋势下，企业经营环境趋于复杂化，审计难度也相应提高，现代风险导向审计在保证公允性、真实性等方面效果显著。因此我们当前的任务，是在吸收国际经验的同时结合自身的情况，充分发挥现代风险导向审计的特点，提高审计的质量。

参考文献：

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