徐婷

[摘 要]我国证券市场快速发展，上市公司会计舞弊事件也应运而生，甚至有愈演愈烈之势。上市公司会计舞弊影响深远、危害巨大，成为社会关注的热点，也是国内外学者研究的重点。文章通过梳理和分析国内外会计舞弊相关文献，以期为会计舞弊研究提供参考。

[关键词]会计舞弊；动因；治理；文献综述

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.04.225

1 引 言

伴随我国经济迅速发展，上市公司会计舞弊问题也逐渐暴露，甚至频发，给我国社会经济发展造成了巨大危害，会计舞弊相关问题备受人民关注。通过综述会计舞弊的动因及治理对策的相关文献，有助于丰富并深挖会计舞弊相关理论，对防范和治理会计舞弊具有一定的理论意义和现实意义。

2 国外文献综述

关于会计舞弊的动因。①冰山理论（二因素论）：会计舞弊像一座冰山，露出海面的只是危险的一角，海平面之下还隐藏着更多的危险。②三角形理论（三因素论）：Albrecht 最早表明，舞弊需要压力、机会和借口[1]。③GONE 理论（四因素论）：贪婪、需要、机会和暴露。前2个与个體特征有关，后2个则更多与环境有关，它们密不可分，共同作用，产生舞弊。④风险因子理论（多因素理论）：由Bologana 等人最早提出，是迄今为止该领域最完善的理论。舞弊的风险因子包含一般风险因子（指机会、舞弊被发现的概率以及舞弊暴露后处罚程度）和个别风险因子（主要是指动机与道德品质）。同时具备两类因子，舞弊就会发生。[2]

关于会计舞弊的防范和治理。Park（1997）等学者发现治理舞弊的首要条件即保证审计委员会的积极和独立[3]。Green Scott（2003）研究发现有效的内部控制是防范财务报告舞弊的重要组成部分，对于投资者信心的重建、建立有效的公司内部控制可以起到巨大的作用。[4]ACFE（2008）调查发现，会计舞弊的发现通常是由内部人举报而不是外部审计师在审计过程中发现。[5]Kasey（2010）研究认为，改善内部按制环境能有助于审计人员发现财务舞弊。[6]2013年，Kusumawati等研究发现，审计委员会效率与会计舞弊负相关。[7]

国外对会计舞弊研究较早，研究成果丰富，且形成了较为系统的理论。这四种动因理论虽然被广为认可，但也存在相同的理论缺陷，缺乏考虑外部因素。会计舞弊的发生不仅与内部因素相关，而且与外部因素相关，如与资本市场制度、会计准则、会计制度等密切相关，我们应该重视外部因素对会计舞弊的影响。我们要基于造成会计舞弊的内外部动因进行分析，以前人的研究成果为基础，运用最新的科学技术和方法，更进一步探索会计舞弊的相关问题，更加丰富会计舞弊的相关研究，减少会计舞弊。

3 国内文献综述

关于会计舞弊的动因。黄世忠（2003）提出会计舞弊的动因主要有提高公司业绩、发行股票、减少纳税等。[8]在2008年，李世权等提出，为了获得更高的收益，上市公司会理性地选择进行会计舞弊行为。[9]阮芬芬（2016）提出会计舞弊的动因分为内外动因，内在动因包括融资动机、操纵股价动机、经济利益动机，外在动因包括制度设计缺陷、监管不利、违规处罚不严。[10]

关于会计舞弊的防范和治理。2010年，吴革提出，会计舞弊治理应该从压力、机会、借口三个方面着手，并且认为会计舞弊治理牵涉甚广，需要大量努力。[11]韩冰莹（2015）将上市公司会计造假的防治对策总结为两条：一是完善上市公司内部治理机制；二是完善相关法律制度，提高造假成本与风险。[12]

国内学者也十分关注会计舞弊，然而我国起步较晚，虽然也提出了自己的研究成果，但有些方面带着中国特色，我国的会计舞弊研究虽然可以借鉴国外，但是难免有局限性。因此，我国会计舞弊研究仍应立足于我国具体国情，为治理我国会计舞弊出谋划策，形成更有针对性的研究成果。

4 结 论

我国的证券市场虽然起步较晚，但发展迅速，丰富了我国的金融体系，刺激了市场的活力，推动经济快速发展。但由于我国法律法规体系尚不完善、上市公司治理结构失效等原因，会计舞弊活动屡禁不止，甚至有层出不穷之势。我们必须对会计舞弊事件给予高度重视，坚决抵制和打压会计舞弊。但是会计舞弊的防范与治理，并不是一个简单的事情，它不仅需要更多的学者投入到对会计舞弊的研究中，还需要社会上每一个人的共同努力，会计舞弊的相关研究任重而道远。

参考文献：

[1]Albrecht W.S.，Wernz G.W.& Williams T.L..Fraud：Bring the Light to the Dark Side of Business[M].New York：Irwin Inc，1995：15-52.

[2]Bologua G.J.，Lindquist R.J.& Wells J.T.. The Accountants Handbook of Fraud and Commercial Crime[M].New York：John Wiley & Sons Inc，1993：20-31.

[3]Susan Lynn Park.The Effect of Audit Committee Characteristics on Financial Reporting[D].Oregon Eugene ：University of Oregon，1997.

[4]Geeen，Scott.Fighting Financial Reporting Fraud[J].Internal Auditor，2003，60（6）.

[5]Assocition of Certified Fraud Examiners（ACFE）.2008.Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse[R].Austin，TX：ACFE.

[6]Kasey Martin.Characteristics of Internal Audits and Fraud Detection[D].Doctoral thesis，2010.

[7]Kusumawati S M，Hermawan A.The Influence Of Board Of Commissioners And Audit Committee Effectiveness，Ownership Structure，Bank Monitoring，And Firm Life Cycle On Accounting Fraud[J].Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia，2013，10（1）：20-39.

[8]李世权.上市公司会计舞弊：公司治理结构视角的分析[J].中国管理信息化，2008（11）.

[9]阮芬芬.上市公司会计舞弊动因及治理对策[J].合作经济与科技，2016（1）：172-173.

[10]董妍楠.上市公司会计舞弊治理对策[J].现代营销：学苑版，2013（5）：162-163.

[11]吴革.上市公司财务报告舞弊的防范与治理[J].中国注册会计师，2010（2）：64-67.

[12]韩冰莹.我国上市公司会计造假动机及对策研究[J].财税研究，2015（7）：216.endprint