刘维+黄圳林+唐文芳

摘要：所谓公立医院内部审计，是指内部审计机构通常进行的内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性，以及管理效率和效果的一种评价活动，它可以增强公立医院的自我监督能力，有利于公立医院管理，对公立医院的发展具有重要意义。本文通过分析当前公立医院内部会计控制标准存在的一些问题，提出了相应对策，以提升公立医院内部会计控制规范的执行力和落实力。

关键词：公立医院 内部审计 内部会计控制

一、内部审计与内部会计控制概念

内部审计对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否可以实现组织目标。

（一）内部审计的概念

内部审计包括：对内部财务状况控制的监督，包括及时反馈公立医院财务状况；对内部控制提出改进建议，包括评价内部控制完善情况；对财务信息和经营信息的检查，包括确认、计量、分类和报告财务信息和经营信息的例行检查。内部审计的主要侧重点在于实现以下目标：①确保公立医院内部财务人员有良好的道德观与价值观；②确保公立医院业绩管理和经营责任；③向公立医院相关部门传达风险和控制信息；④确保公立医院管理层与上级主管部门和财政部门沟通的有效性。

（二）内部审计的作用

内部审计旨在对公立医院发生的独立事件进行鉴证并确定其可行性与可信度。通过正常渠道收集的公立医院内部信息，并找出每个论点所对应的直接现实证据，来评价财务报表是否在大大小小方面与会计准则相切合。由此出具的审计报告，才是具有真实证据与法律效力以及可信度极高的报告。

（1）制約作用。内部审计人员依照国家相关法律的规定，对公立医院的财务收支和各项经营经济活动的真实性、合法性以及合理性进行监督，例行的检查财务报表的编制是否合理合法，抽查财务记录以及原始文件，以此来减少错误与舞弊事件的发生；对财务数据进行趋势分析等。促使公立医院的经济活动在正当的轨道上运行，对种种违规现象起到了一定制约作用，保护公立医院的利益。

（2）价值作用。内部审计人员从经济的性质上来说降低了公立医院人工成本，使用内部人员审计也免除了第三方事务所不熟悉医院业务这种情况，提高了工作效率，同时也能将内审的效果发挥到最大化。

（3）鉴定作用。由于内部审计的工作性质决定了内部审计需要公立医院管理层的配合，对公立医院发生的独立事件的合理性合法性进行鉴证，特别是对关键（核心）岗位的领导与员工在离职时的审计工作，这个环节极其需要内审人员来进行公平公正的评价以及监督交接。此举也从侧面保护了公立医院利益。

（4）内部审计的管理、控制职能。从性质上来说，内部审计与外部审计活动性质并无差别。内部审计部门通过本身的审计活动，对公立医院的各部门经营管理、经济效益、财务收支等进行系统的审查、取证、分析和评价，客观公开地做出结论，提出改进见解和建议；协助公立医院的领导进行更为科学、合理的决策，改进财务管理，改善经营管理，提高经济效益，高效发挥内部审计的管理和控制机能。

（三）内部审计与内部会计控制之间的联系

如前所述，内部审计是指被审计单位内部机构对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营管理的效率和效果等开展的一种评价活动。而内部会计控制则是指公立医院、单位为了实现其经营目标，确保财务信息的真实和经营活动的高效而创建的自我规划、调整、评价和控制的一种管理方式。内部审计与内部控制的两者关系如下。

（1）二者相互促进，目标一致。内部审计能够从宏观的角度找出公立医院经营过程中可能发生的问题，通过分析、评价问题产生的原因及其影响，可以为公立医院提供可靠信息来规避风险，有助于管理层建立健全内部控制机制。为了公立医院集体利益，二者目标一致，为了公立医院的经营成果而共同努力。

（2）二者相互需要，缺一不可。有了内部控制的监督，内部会计控制才能发挥自身的作用，并不断提升自身的机制，内部审计对内部会计的可行性合理性的分析管控也是对内部会计控制未来之路有一个宏观的概念以及规划，也就不会造成内部会计控制制度的失衡。内部会计控制在内部审计的控制下也能更好地为其提供更加准确合理的报告，继而内部审计工作的实施更加顺利，二者缺一不可。

（3）二者互相监督，相辅相成。公立医院要使得内部会计系统良好运作，必须要有恰当的监督。那么必须要降低会计人员财务舞弊风险的可能性，同时也减少了管理层在制定内部会计控制时需要侧重考虑的其他经营管理的风险，使得目标能更好地达成。

二、当前公立医院在内部会计控制规范执行和落实中存在的部分问题

（一）认识上不到位、管理者素质低、法律意识淡薄

较高素质是优秀管理者必备的技能，也是引领公立医院走向成功的重要标志。与其说一个优秀的管理者能使公立医院走向成功，倒不如说是管理者具有较高的素质引领公立医院走向成功。部分公立医院在组织设计上只注重建章立制等整体框架的构建，而没有认真抓实施，重建设轻管理的现象还是普遍存在的现实问题。

（二）内控监督不够健全，考核奖惩不够分明

在新医改大背景下公立医院越来越多地注重其运营成果，而忽略公立医院员工的划分、量化、奖惩等，考核奖惩不仅仅是对会计和内部审计，其他岗位员工的积极意识也应该调动起来。在实务中财务部门在处理问题的时候，涉及到的往往是各个部门，如果其他部门员工在配合上延迟处理问题的时长，问题处理不及时，反过来也会导致财务问题处理延时或者出错。因此如果公立医院内部会计控制制度的执行、检查流于形式，其稽核的范畴受到局限，那么公立医院也就会承担由于内控监督不够健全、考核机制不够完善所带来的恶果。

（三）风险意识薄弱，内部会计控制执行力不强

其实内部会计控制真正能做到的并不多，其主要原因在于内部会计控制的局限性，它只能为内部控制提供财务目标的合理保证。这样的事情也很常见。比如：在决策时被判断可能出现错误和认为失误主要原因是内部会计控制的失效而造成，这种失控可能由于两个或更多的人员串通管理层，这种不当的凌驾于内部会计控制之上的行为由于包庇而被忽略。endprint