傅振忠

摘要：近几年，高校后勤改革又出现新的模式，結构发生了变化，其中一部分划入学校机关部门，但大部分仍留在高校后勤部门，经过重组，成立了新的多种形式的后勤经济实体，少数已采用企业运行机制，但大多数仍处在向企业运行机制过渡的初期阶段。社会化程度的不一致，导致了目前高校后勤实体会计核算所采用的会计制度的不一致，有的选择《企业会计制度》，有的选择《事业单位会计制度》，有的选择《高等学校会计制度》，所选择的会计制度的不统一，其结果是各高校后勤会计主体之间的财务信息不具有可比性，信息质量不高。这既不符合国家宏观经济管理的需要，也不符合高校内部经济管理的需要。所以有必要对高校后勤会计主体所选择的会计制度做统一的规定。笔者认为，要提高财务信息质量，应统一采用《事业单位会计制度》，同时统一选择权责发生制原则作为会计核算的基础，另外还应加大对后勤经济实体的财务管理。

关键词：会计制度；财务信息；会计监督

中图分类号：G647.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0264-01

一、统一采用《事业单位会计制度》

对于企业，国家制定了统一的《企业会计制度》，该制度基本上适于所有的企业单位；国家既然制定了《事业单位会计制度》，该制度基本上适于所有的事业单位，高等校学是事业单位，该制度完全可以满足高等学校经济管理的需要，何必又制定《高等学校会计制度》呢？笔者认为，这与国家会计改革的方向有点背道而驰。这是造成高校后勤经济实体采用会计制度不一致的一个原因，同样也是导致高校后勤经济实体财务信息质量不高的一个方面。

后勤经济实体是高校的组成部分，《事业单位会计制度》既然能够满足高校经济管理的需要，同样也能满足高校后勤经济实体经济管理的需要。

高校后勤经济实体主要是提供服务，包括维修服务、水电暖管理、学生住宿服务、教室管理服务、交通服务、学生饮食服务等，没有教学工作，却具有事业单位的性质，因此可以不选择《高等学校会计制度》，而选择《事业单位会计制度》。

高校后勤经济实体是公益性经济组织，尽管逐步推向社会，但其服务对象主要是学生、教职工、学校各院系、各部门等，其主要经济活动属于非经营性的，即事业性的，这就排除了选择《企业会计制度》的可能性。

会计制度确定以后，会计科目、会计核算原则、会计核算方法、财务会计报告也就定了下来。“我国会计制度规定，总账科目由财政部统一制定”，各会计主体只有选择使用的权力，没有设置的权力，“明细科目，除国家规定者外，各单位可根据工作需要自行设置”等，同时国家还规定“不得任意变更会计原则和会计核算方法”、“国家统一了报表的种类、格式和编报要求。”所以各单位统一采用《事业单位会计制度》，提供的财务数据内容一致，口径一致，信息质量也就提高了，为各单位经济管理提供可靠的财务信息。但在实际工作中，任意设置会计科目、变更会计核算原则和会计核算方法、变更会计报表等，是不符合国家规定的，也是造成信息质量不高的原因之一。

二、会计核算应当以权责发生制为基础

高校后勤经济实体提供服务，即劳务，是要收取费用的，即收入，同时又要发生人员费用、材料费用等，就要存在收入、费用和结余确认问题，高校后勤实体的经济活动，按《高等学校财务制度》确认的话，应属于非经营性经济活动，即事业性的，对外经营性经济活动非常少。按《事业单位会计准则》的规定，对于非经营性经济活动，采用收付实现制；对于经营性经济活动，则采用权责发生制。实际上，不论是否属于经营性经济活动，有的采用收付实现制，有的采用权责发生制，有的二者兼而有之，就是同一会计主体在不同的会计期间，采用的会计制度和会计原则也时常发生变化，这样，高校后勤同类会计主体之间的财务信息不具有可比性，同一会计主体在不同会计期间的财务信息也不具有可比性，造成信息混乱。

再者，到了年底，各会计主体为了控制当年事业结余规模或者事业支出超支规模，将本应属于当年的收入或支出，放入下一年度确认；本应属于下一年的收入或支出，提前在本年度确认。岂止仅高校后勤会计主体这样做？由于高等学校的学习年度与会计年度不一致，高校会计主体恐怕也存在同样的问题，每年年末为事业结余大伤脑筋，如果采用权责发生制原则确认收入与支出，如按年度或者按月确认，可以较好的解决这个问题。

高校后勤会计主体，尽管属于公益性经济组织，不以盈利为目的，但可以像民办高校一样取得“合理回报”，进行微利经营。“合理回报”是指可以从事业结余当中取得一部分收益，以实现“社会效益”与“经济效益”的双赢。结余就是盈亏。高校后勤会计主体，既然是经济实体，其改革逐步走向市场，其经济活动就应该自主经营，独立核算，自负盈亏，就要核算盈亏，就应该按权责发生制原则确认收入、成本和费用，才能很好地体现后勤经济实体的经济效益。

三、学校要加强对后勤经济实体的监督管理

随着高校后勤经济实体社会化的不断深入，其自主权越来越大，学校应建立完善的监督管理体系，以提高其信息质量。

1.完善后勤实体经济责任制；2.强化后勤实体管理层的经济责任意识；3.完善后勤经济实体内部管理控制；4.加大对其财务控制和审计控制。

财务控制，是指编制年度收入预算、费用预算，各项费用的开支应控制在预算限额以内。学校再根据各单位的费用预算制定合理的、统一的开支范围和标准，如招待费等，可以按照事业收入总额的一定比例列支等；人员费用可以实行与经济效益挂钩等方法。年度终了，应将预算收入与实际收入进行对比，费用预算与费用的实际执行数进行对比，找出差距，分析不一致的原因及其影响程度，为下一年度的经济决策提供依据。

审计控制是指学校审计人员根据国家有关的法律法规、学校的规章制度、后勤经济实体的计划、预算等，对其预算执行情况进行审计，看是否有违规开支，是否超计划、超预算等。

综上所述，就是由于高校后勤会计主体所选择的会计制度不统一，且又没有完全遵从国家有关事业单位会计核算方面的一般原则，所以才导致了会计信息的失真，这对会计信息使用者来说，起误导作用。所以统一高校后勤经济实体会计制度和会计核算原则，尤其规定统一采用权责发生制原则进行会计核算是提高会计信息质量比较有效的途径。