陆艳

摘要：2014年出台的《国务院关于加强审计工作的意见》，要求审计机关切实担负起推进国家政策落实的责任，这就加速推进了政策落实情况的审计。政策落实情况审计异于传统审计，审计工作开启了新篇章。

关键词：政策；审计；落实

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0209-01

一、政策落实情况审计的主要特点

1.审计对象具有特殊性

政策落实情况审计的审计对象是政府制定的一系列重大政策措施和宏观调控部署。这就注定其存在特殊性：一是审计对象比较抽象。其审计对象不是具体的被审计单位，而是具体的政策措施。二是审计对象更广泛。传统的审计对象相对比较单一，涉及一个具体的单位或部门，而政策落实情况的审计对象几乎涉及到与该政策有关的所有单位或部门。

2.审计过程具有阶段连续性

政策执行的时间跨度大，执行中又会存在调整变更情况，这就决定了政策落实情况审计需要贯穿于政策执行的整个过程，政策跟踪审计具有阶段连续性的特点。在审计过程中，我们需要全面掌握政策的变化过程，找准审计的切入点，发表阶段性意见。

3.审计具有时效性

主要体现在：一是审计对象选择上体现时效性。政策落实情况审计应重点关注社会普遍关注、影响范围大的政策，如：政府和公众关注的热点政策，重大的、具有时效性或突发性社会事件相关的政策，国家刚刚出台或实施一段时期的政策等。二是审计作用的发挥要体现时效性。审计中需要审计机关及时介入，动态跟踪政策的实施过程，在摸清政策执行的成效、发现制度和管理方面的问题、为国家相关部门提出进一步决策的建议等方面充分体现审计的时效性。

二、政策跟踪审计存在的困难

1.审计人员制约大

一是审计人员力量不足。审计机关人员少、任务重的矛盾由来已久。政策措施落实情况跟踪审计因涉及面广，需要占用更多的审计资源，如果开展该项审计，势必会增加审计人员的工作，更会加重审计机关力量不足与审计任务中之间的矛盾。二是复合型审计人才缺乏。政策跟踪审计具有多面性和宏观性，这就要求审计人员不仅要具备精湛的财务审计技术、丰富的管理、工程等相应的专业知识，还要有政治敏锐性，能够及时掌握政策变化，而目前审计人员知识结构比较单一，多数是财会专业，对政策的学习理解把握也存在欠缺。这就导致了在开展政策落实情况审计中只能按照上级方案或报告模板内容被动地进行审计，有的甚至成了单纯的“填表式”审计。

2.审计评价难度大

一是无明确的评价指标。审计评价时需要用到各类财务指标和非财务指标。政策落实的结果不是仅体现在GDP等可以直接衡量的标准上，还体现在经济、社会、环境等各方面，政策的利好往往需要一个长期的过程才能展现出来。由于当前尚未建立相应的评价标准，在评价指标的选择、指标数据的取得、政策实施效果的判断等方面都具有主观性，审计评价存在较大风险。二是审计评价深度不够。一般政策措施落实情况审计的评价都是围绕着资金的真实、合法、效益以及项目的落实情况进行评价，基本上没有对政策的可实现程度、政策的效率性以及公民的回应度进行评价。

3.审计组织方式不合理

政策措施落实情况审计是一项创新性工作，其具体的审计内容、范围、原则、方法、工作组织从上到下还没有明确、详细的要求。实际工作中，审计机关往往在上级下达审计报告模板后仓促应战，在审计组织实施上存在较大的盲目性，审计结果也不能保证很好地满足上级的要求。有的政策措施落实情况审计将审计任务分配至不同的业务科室，审计时间安排又不同，而不少政策对应的主管部门往往只有一个，造成了重复进点审计的情况，严重浪费了审计资源，也加重了被审计单位的负担。有的政策跟踪审计项目在年中下达，审计人员只能暂停正在开展的项目，转而开展政策跟踪审计，由于时间紧、任务重，往往不能深入调查。

三、提升政策跟踪审计实效的途径

1.突破审计人员限制

一是充分利用部门单位的内审力量。可以尝试这种模式：审计部门负责指导，机构健全、人员配备齐全的部门内审机构承担部分审计项目。二是充分利用社会中介机构的力量。在实施审计项目时，可以尝试聘请有资质且经验丰富的社会中介机构审计人员，以缓解人力资源瓶颈。三是加强自身审计队伍建设。在审计教育培训体系中加大对政策的教育，并将之作为当前审计教育培训的重中之重，采用集中培训、邀请专家授课、编发政策读本等形式，迅速提高审计人员的政策理论水平，提高审计人员对政策措施落实情况审计在保障经济社会健康平稳运行和提升审计地位中具有重要作用的认识。

2.完善审计评价

一是借鉴国内已成熟的制度规范及国外政策审计的成功经验，制定符合我国实际情况的政策措施落实情况审计的制度、规范体系，从审计内容、程序等方面加以，不断完善评价标准体系。二是加大审计评价力度。可以增加对政策目标的实现程度、政策的效率性、政策的社会经济效益以及公民的回应度的评价。

3.强化组织方式的创新

一是運用科学的审计方法和手段，加大信息系统审计力度，开展数据分析和应用总结。抽调计算机骨干和审计业务骨干，加强对多部门“大数据”的关联分析，提高政策落实审计的广度和准确性。以调查问卷、走访座谈等多种方式扩大审计调查的范围等。二是运用综合的分析方法。充分运用反映经济运行状况各种指标，进行横向和纵向的对比分析，对政策措施制定的合理性、落实的有效性进行分析评估。三是加强资源整合与部门协作，善于借力。审计机关应加强内部的资源整合和工作规划，合理进行分工，最大限度发挥内部资源的整体优势。加强审计机关与各部门之间的协调配合，善于利用已有的成果和资源帮助审计人员高效开展工作。