陆珂

摘要：2016年5月1日起，全国全行业全面实施营业税改增值税改革，金融业、建筑业、房地产业、生活性服务业等纳入营改增范围之内，餐饮企业作为生活服务行业中的领军者，营改增给餐饮企业经营带来了机遇和挑战。本文首先分析了营改增对餐饮企业的主要影响，接着以无锡某知名餐饮企业为例分析了营改增给企业税负带来的变化，最后提出餐饮企业在新的税收环境下的应对措施，为餐饮企业顺应税收改革，调整业务结构提出可行建议。

关键词：营改增；餐饮企业；税负；应对措施

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0151-02

一、餐飲企业营改增简析

餐饮业是指在一定场所，对食物进行现场烹饪、调制，并出售给顾客现场消费的服务活动。在“营改增”完成前，属于营业税应税服务，税率为5%。餐饮企业通过食材加工后向顾客提供餐饮成品，食材、饮料等直接材料支出是成本中最主要的部分。从原材料加工生产和产品销售过程看，餐饮业与制造业有相似之处。营业税不能抵扣进项税额，营改增前餐饮业纳税人有重复纳税的情况。营改增后，餐饮业纳税人是小规模纳税人，税率由5%降到3%，税负有所下降，企业负担减轻。餐饮企业是一般纳税人，按照税率6%计算销项税额，抵扣进项税额后缴纳增值税，企业可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税问题。

2016年5月国家全面推行营改增后，出台相关规定明确了餐饮企业征税的相关问题。国家税务总局公告2016年第26号规定：餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。财税（2016）140号文件规定提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。财税（2018）32号规定自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率，扣除率调整为10%。

国家全面推行营改增主要目的是为了推进供给侧改革，降低企业税负。全面实施营改增两年来，很多大型餐饮企业通过完善内部财务管理制度，充分确保抵扣项目，实现了减税，促进了餐饮企业投资发展。

二、营改增对餐饮企业税负的影响分析——以无锡W餐饮企业为例

（一）企业背景

无锡某W餐饮企业为无锡知名老字号企业，增值税一般纳税人，以连锁门店经营为主。企业有直营店和加盟店，门店产品主要由企业生产配送中心统一配送。企业销售分两大类：一是按餐饮业核算的直营门店的餐饮销售；二是按商品销售核算的食品加工配送业务（主要是加盟店及合作单位）；另外还有部分自有房屋租赁业务。

（二）无锡W餐饮企业营改增前后税负对比

无锡某W餐饮企业2016年1至4月公司应交营业税52万元，增值税23万元，合计应交75万元。至2016年12月公司全年应交营业税52万，增值税64.8万元，合计应交116.8万元。2015年公司全年应交营业税135万元，增值税46.5万元，合计181.5万元。两年对比实施营改增以来，营改增政策使公司减少税收64.7万元。

表1、表2选取了无锡某W餐饮企业2015年12月至2016年4月与2016年12月至2017年4月的流转税数据进行了对比。对比表1、表2可以发现，近几年餐饮业整体形势一般，同业竞争激烈，W餐饮企业营改增前后销售额未有明显增长，但税负有了大幅度下降，提升了企业的盈利状况，增加了企业的经营信心，W餐饮企业享受到了国家营改增对服务业的减税政策。

（三）营改增对企业的影响

1.进项抵扣税额增加。营改增之前W餐饮企业仅对商品销售配送相关的原材料成本进行了抵扣，占总成本支出较少。营改增后W企业要求各供应商全部开具专票结算进行进项税抵扣。目前除零星采购外，W企业大部分固定的供应商全部是要求开具专票的，另外水、电、蒸汽燃气等费用支出也全部开具专票，因此W企业的进项税抵扣额明显增加。

2.外卖业务税额下降。根据财税2016年140号文的对餐饮企业销售经过自己生产、加工外卖食品与堂食适用同样的增值税政策。W企业从2017年1月份起对店内生产的外卖卤菜按6%的税率计算增值税。2017年1至4月含税销售额为711600.6元，按6%的税率换算销售额为671312.32元，销项税为40279.28万。营改增之前外卖卤菜是按17%的增值税税率计算，如按17%的税率换算销售额为608205.64元，销项税为103394.96。税率变化税额减少近6万元。

3.规范核算流程。营改增以来W餐饮企业公司财务及业务部门不断调整完善增值税核算流程，分清各种业务，规范取得的各类发票，由原来的营业税核算全面转换成增值税核算。经营活动中也有核算或票据不规范的情况，W企业财务人员和税务人员及时保持沟通，发现问题及时调整，W企业在营改增过程中确认享受到了国家给予企业的减负政策。

4.加大投资规模。W企业加大了投资，扩大了业务规模。W企业更新了部分生产设备、增加了运输车辆，新开门店，另外W企业的高速公路服务区洽淡合作也正积极推进中，这些业务调整都可以增加企业的进项税额，扩大企业规模与市场，提高企业的竞争力。

三、餐饮企业适应营改增的应对措施

（一）完善财务管理制度，加强发票管理工作

面对财税政策的变化与调整，餐饮企业要顺应变革，完善企业财务管理制度，做好财务人员专业知识的培训。首先，营改增加大了餐饮企业会计核算的难度，增设了“应缴税费一应缴增值税”科目的核算，财务报表也更为复杂，利润表中业务收入的计算从“含税销售额”调整为“不含税销售额”，餐饮企业需要不断完善会计核算流程，健全财务制度，通过财务信息系统提高企业财务信息的完整性与准确性。其次，营改增后餐饮企业要开具增值税发票，金税三期对纳税人票据管理的要求更高，餐饮企业应提高对增值税专用发票重要性程度的认识，从发票的申请、领购、使用、开具和保管等环节进行规范管理，防范发票管理的风险。

（二）优化进货渠道，确保进项发票的取得

营改增后，餐饮企业一般纳税人取得符合规定的增值税专用发票、农产品销售发票和农产品收购发票就可以抵扣销项税额，所以增值税一般纳税人要优化选择供应商，尽可能选择生产经营稳定、财务核算健全、企业规模较大的一般纳税人，以确保有更多的机会取得增值税专用发票和以更高的比例抵扣进项税额，达到降低税负的目的。营改增的实施倒逼企業规范化管理，在寻找供应商的时候，更加注重寻找那些可以提供增值税专票的公司，否则就无法进行抵扣，而这些公司大多是规范的，相当于营改增替企业把了一道关。

餐饮企业在采购过程中进项发票存在比较大问题的是生鲜采购，大多数生鲜提供商没有开具增值税发票的条件，愿意提供发票的供应商价格上会上涨，餐饮企业可以根据自身情况权衡利弊，选择合适的供应商合作。另外餐饮企业在选择购买初级农产品与非自产农产的时候要比较价格和抵扣税率的影响。比如某餐饮企业可以选择购买10万的初级农产品，同时增加5万元的自行加工成本，另外也可以直接购买16万的成品。购买初级农产品可以抵扣的进项税额为10/（1+10%）×10%=0.91万元，直接购买产品可以抵扣16/（1+16%）×16%=2.21万元。我们发现购买初级农产品比购买成品看似节约1万成本，实际上购买初级农产品比购买成品少抵扣了进项税额1_3万元。

（三）加大投资力度，调整业务模式

首先，营改增后餐饮企业购入的固定资产的进项税额可以抵扣，企业可以进行合理规划，增加投资力度，购入新型的机器设备，更新技术水平，提高服务效率，增强企业的行业竞争力。其次，随着互联网的发展，餐饮企业通过APP智能点餐和买单技术，可以实现节约人力的目的，APP开发过程中和具有一定规模的企业合作，可以获得进项税额抵扣销项。另外餐饮企业也可以通过清洁、安全保护、维修等服务外包给专业公司来做，将重心放在核心业务上，既能取得增值税专用发票，又能提高餐饮企业的服务效率和满意度。

近几年，外卖现已成为人们赖以生存的一种消费模式，餐饮企业也纷纷加入了外卖服务的行列。本文中提到的财税（2016）140号文件对餐饮企业是一个利好政策，相比营改增前外卖业务按照17%的增值税税率来讲，税营改增后外卖业务也可以按6%的税率，税负大幅大降。餐饮企业可以和多家知名外卖平台合作，扩大外卖销售渠道，促进业务收入的增加。

（四）加强与税务机关沟通，合理运用税收优惠政策

餐饮企业面对财税新政策的实施，一定会存在各种理解上的问题，也会有对政策的误读，餐饮企业的财务人员加强与税务机关的沟通，不断获得税务机关专业人员的咨询与建议，提高自己的纳税管理能力。通过各种培训渠道掌握不断更新的税收政策，认真研究财税新政，学习行业中的成功经验，合理运用国家出台的税收优惠政策。比如2018年7月国家进一步扩大了小型微利企业所得税优惠政策范围，对年应纳税所得额低于100万的小微企业，所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。餐饮企业多数为小微企业，对于小微企业的各项优惠政策可以充分研究与运用，实现合理节税。另外比如我国企业所得税法中规定企业可以按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，餐饮企业属于劳动密集型企业，可以根据自身情况在一些后勤岗位上聘请部分残疾人员来增加企业的所得税扣除额。

四、结语

对餐饮企业而言，营改增政策的实施有效地降低了企业的税负，但政策变动，也给餐饮企业带来了挑战，挑战与机遇往往是共存的，餐饮企业在发展的过程中应不断适应营改增税法政策的变化，及时调整自身发展，合理筹划各项内部业务，促进进货渠道的正规化，提高企业经济效益，确保企业不断做大做强。