郭芳兴

摘要：地质调查项目（简称地调项目）会计核算是地调项目财务管理中一项重要和基础的工作，在地调项目管理中起着承上启下的作用，会计核算质量直接影响着地调项目的决算验收。本文通过研究分析并结合实践，指出地调项目会计核算的主要风险及防范措施，总结地调项目会计核算存在的问题及对策，以提高会计核算的科学性和准确性，有效管控和降低经费支出风险。

关键词：地质调查项目 会计核算

随着经济社会发展，我国资源需求量越来越大，为了促进经济发展、缓解资源紧张局面，国家对地质勘查工作越来越重视，对地调项目资金管理的关注度逐渐增加。规范、优化地调项目会计核算工作，能够有效促进地调项目合理使用资金、促进地勘事业健康发展、加快我国经济建设步伐。

一、地调项目会计核算存在的风险

从目前的管理水平上来看，地调项目管理已经有一套完整的管理制度体系。但是，由于地勘行业的特殊性，地调项目野外作业具有极大的不确定性，大多处于经济条件落后、人口稀少甚至高海拔的边远地区，野外施工环境恶劣、工作艰苦，道路交通、材料燃料供应、生活品补给、野外雇工、安全防护、资金使用特别是发票取得存在较大困难。这给地调项目会计核算发票取得、费用核算及处理、财务监控等带来诸多困难，增大了会计核算管控难度，加大了财务风险。

目前，地调项目会计核算和经费管理风险主要表现在两个方面：一是会计核算真实性风险，二是会计核算税务风险。具体来讲，地调项目费用支出主要是围绕人员吃住行的相关费用以及岩矿测试费等，因此，会计核算风险点主要存在于以下野外施工支出和重点费用支出方面。

（1）野外燃料和材料支出，特别是人口稀少的边远地区大多不能取得正规发票，材料燃料的消耗数量也难以监控，如钻探燃料和车辆燃油支出发票取得及消耗数量难以有效监控。

（2）野外雇工支出，多存在白条支付、冒领劳务费、一人代多人领款等现象，以及单位劳资和财务部门很难掌握雇工人数和雇工天数。

（3）野外租车费支出，由于项目实施地点距离单位较远，边远地区信息不畅，很难有效界定用车次数和用车距离，以及出租方承担事故能力较弱带来的风险。

（4）委托业务费支出，主要涉及单位招投标管理和资金支付授权审批管理。

二、地调项目会计核算风险防范措施

针对地调项目会计核算中的风险点，地勘单位应建立健全财务内控制度体系，完善业务审批流程，在关键流程点完善控制措施；又要针对重要的风险事项，创建适合地调项目特点和本单位实际的具体操作办法，保障会计核算真实性，有效管控经费支出风险。

（一）建立健全内部控制，确立业务牵制措施

地勘单位应根据自身实际，建立健全一套适合本单位管理特点和不同地调项目管理的内控体系，该体系应涵盖财务、技术、经济管理等全方位的业务范围。内控体系应与本单位机构设置、职能分工、业务流程相结合，与内部管理制度相协调。单位应参照本行业优秀内控范例，对比分析内控的薄弱环节，认真调整职责分工，使部门之间、岗位之间相互牵制，减少控制风险。特别要针对地调项目野外施工特殊情况以及发票获得较为困难等实际情况，制定统一、可行、有效的执行标准和操作规范，保障会计核算真实性，最大限度降低财务风险，保证项目资金安全。

（二）规范重点费用支出，完善审批支付流程

1.规范野外雇工与费用支付

野外雇工应由项目部负责对项目雇工考勤，根据考勤情况报劳资部门，由劳资部门编制劳务费发放表，领款人签字确认，财务部门才能支付劳务费；财务在支付劳务费时，可通过辨认笔迹、直接与领款人电话联系等方式核实劳务发生和款项金额的真实性；应附身份证复印件、发票等作为支付依据。

2.规范野外租车和费用支付

具体操作为：通过招投标确定车辆出租公司，与其签订租赁合同，每辆车需提供行车证、驾驶证和营业执照，月末按车辆使用据实办理结算。款项支凭证应附租赁合同、发票和租车费用结算单等。

3.严格执行招投标，完善采购制度

外协项目可通过公开招标、竞争性谈判、邀请投标等方式择优选择外协施工队伍。在招标过程中应做到公开透明，可邀请外部专家参与评标，内部审计监察部门监督招投标全过程。

大额材料采购应采用集中采购办法，首先单位应建立自己的供应商库，根据采购名目择优从供应商库中选择供货方，签订合同时要多部门分工审批、联合会签，减少舞弊风险；其次在款项支付时，要完善联合会签审批制度，要有项目负责、经管部门和财务部门等人员审批会签后，才予以支付款项；再次应将询价、签订合同、验收、支付款项等职责分给不同的岗位，使其相互牵制，降低采购风险。

每年由内审人员牵头，到施工地点实地巡查，监督检查施工进度、材料消耗等情况，将检查结果形成书面材料，报送主管领导，对发现的问题及时整改，堵塞管理漏洞。

三、地调项目会计核算存在的问题

（1）同为国家预算内地质项目，出现两种不同的规定。中国地质调查局规定地调项目预算与项目财务决算必须一致，不允许出现节余。而地勘单位会计制度规定，国家预算内地质项目实行结算制，项目结算与实际支出的差额作为节余。同为国家预算内地质项目，出现了两种不同的规定，给地勘单位项目管理造成了很大的困难。

（2）核算科目设置不合理，成本费用划分不统一。地调项目会计核算往往没有严格按工作手段、工作内容以及费用科目进行科学分类，对经费的使用、核算也比较粗放，最终形成账面费用与项目预算仅是总额相当，地调项目经费支出明细中部分超预算，部分则未达到预算，无法满足项目验收要求。

（3）财务人员对地勘业务不甚了解，会计处理经验不足。在地调项目会计核算中，财务人员整体素质不高，有些会计核算人员对会计专业知识了解较多，而对地调项目方面的知识往往比较生疏，会计处理经验不足，造成地调项目会计核算无法结合项目本身具体情况开展，导致经费核算不规范、不合理。

（4）项目预算没有与市场接轨，无法反映项目全成本。不同性质地勘单位所执行的会计政策、会计制度、财政供养比例存在很大差异，造成地调项目会计核算时成本费用归集和分配差异较大，无法真实反映项目全成本真实情况。另一方面，地调项目经费预算标准未考虑市场经济条件下地勘单位实施项目应有的利润，不利于地勘单位自身积累、设备和技术自我革新。

四、改进对策与建议

（1）实行项目预结算制，约束经费支出水平。主管部门应改变目前不进行项目结算、人为地忽视市场经济条件下客观存在的事实，对地勘单位承担的地调项目实行项目预结算制，对达到项目设计要求的地调项目，通过项目结算的方式监督其经费使用情况，同时可以规定一定比例的项目经费节余，使地勘单位从事地调项目能有一个基本的经营补偿机制，从而更好地利用市场机制开展地质调查工作。

（2）加强地调项目管理，规范会计核算行为。根据地调项目会计核算的特点和要求，统一地调项目会计核算科目设置和成本费用划分与归集。正确划分成本费用范围，工作手段按照13个工作内容分类，项目费用按15项内容列支，形成分类科学、规范，成本费用核算精确的体系，真正做到项目核算与经费预算相衔接，项目经费专款专用，以利于项目預算执行监督审查，确保项目决算顺利通过验收。

（3）重视地勘知识学习，提升财务人员素质。财务人员应加强《地质勘查单位会计制度》的学习，了解地质调查项目施工的基本工艺，熟悉地质调查项目工作手段与费用支出的关系，熟悉地质调查项目财务管理的全过程，将会计核算与预算编制、决算报告前后连贯起来，积极参与项目管理，站在项目实施的整体过程的高度看待会计核算工作，保障会计核算规范运行。

（4）建立分类预算标准，真实反映项目成本。一是在制定地调项目预算标准时，应参考《中央地质勘查基金项目预算标准（试用）》做法，针对不同性质单位采用不同的预算标准。二是应考虑项目合理的利润比例，并与市场接轨，预算标准采用联动机制，根据物价水平建立预算标准动态调整机制。三是地勘单位在保质保量完成工作任务的情况下，项目结余参照《地质勘查单位会计制度》规定合理留存在项目实施单位，以保障地勘单位持续成长，促进地勘行业繁荣健康发展。endprint