于海汛

摘要：本文从商业银行会计的有关概念入手，全面分析商业银行会计风险的现状与成因，进而针对商业银行会计中出现的问题提出建设性的意见与建议，以期促进我国商业银行在经济新常态下获得更好的发展。

关键词：商业银行 会计风险 成因 防范措施

商业银行运营管理部门是商业银行的重要盈利部门之一，主要是负责商业银行的会计核算与监督工作。商业银行会计工作在给商业银行创造收益的同时也给商业银行的运行带来了诸如会计信息不透明、内部监督与内部控制不严密等会计风险。加上我国金融体制改革浪潮的影响，外部经济环境对商业银行的要求进一步加强，商业银行在应对外部经济风险的同时还要加强对自身经营风险的监控，降低会计风险，持续健康发展。

一、商业银行会计与会计风险的有关概念

商业银行会计是商业银行利润来源的重要组成部分，尽管其带来的利润非常可观，但是它所隐藏的风险对于商业银行的发展来说也是急需引起重视的。

（一）商业银行会计

众所周知，商业银行会计是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理和方法，对商业银行日常业务活动与财务活动进行核算、反映与控制的重要信息系统和管理活动。商业银行的研究对象具体包括存款、贷款、结算、现金出纳、票据承兑与贴现、金银收兑、外汇买卖、证券投资、信托、租赁及各项其他创新型业务的收支与费用开支。

商业银行会计具有会计信息综合性、业务直接完成性、监督范围广泛性、核算方法特殊性等特点。

（二）商业银行会计与企业会计对比

商业银行会计与企业会计在很大程度上有着共同的特点，二者在会计核算基本前提、一般原则、会计要素的设置、会计报表的编制格式与内容、资产项目的计量方式、利润项目的确认与计量等方面大致相同。

而商业银行会计与企业会计的区别主要表现在会计核算方法、会计科目设置、记账方法、会计凭证设置和填列、会计账簿的使用和会计核算形式等方面有着较明显的区别。

（三）商业银行会计风险

所谓商业银行会计风险，就是金融机构在经营管理和日常业务办理、监督核算等一系列会计工作过程中，由于会计核算错误、会计信息提供失误、技术、人员层面等原因而导致的决策失误，以及因为周围经济环境、社会环境、政策变化等情况而引起的使金融机构的客户资金、商业银行财产、信誉等方面蒙受损失的可能性。

（1）隐蔽性强。商业银行会计风险隐藏于会计工作日常业务核算过程中，有一定的隐蔽性，一旦商业银行会计人员对商业银行会计风险认识不足或会计风险防范意识淡薄就很容易引发商业银行会计风险。再加上目前日益发达的网络通信技术与信息科技的进步又会加剧商业银行会计的潜在风险。

（2）突发性强。商业银行会计风险案件从案发到结束的过程时间短，只需要几分钟的时间。加上电子网络技术的高速传输，资金流动随之加快，这给商业银行的风险处置和公安机关的资金追回带来了很大的难度。往往会计风险案件涉及金额较大，加上案件过程短，更突出了商业银行会计风险的突发性。

（3）延缓性强。商业银行会计风险中的会计账务风险是多发点，商业银行会计工作人员一般很难在风险发生的第一时间发现它们。有的类似案件从发生到被发现，经历了长达几个月甚至几年的时间。

（4）严重性强。由于商业银行会计风险隐蔽性强和延缓性强的特点，加上会计风险涉及金额往往较大，进一步加大商业银行因其会计风险而需要承担的经济损失。商业银行需要承担的损失越大，对其发展状况的影响就越大，进而影响商业银行的声誉。如果涉案金额庞大，还有可能引发社会的恐慌，不利于社会经济的平稳运行。因此说商业银行的会计风险具有严重性强的特点。

二、商业银行会计风险分类与防范意义

（一）商业银行会计风险分类

1.按风险损失程度可划分为三种

（1）一般性会计风险。商业银行一般性会计风险是指商业银行的会计部门在报表统计、重控资料、金库等现金、账务核算过程中出现的工作失误或其他主观因素等原因给银行带来的一般损失的可能。一般性会计风险对商业银行的影响程度小，一般可以通过内部检查发现，便于弥补。

（2）重大会计风险。重大会计风险是指商业银行会计工作人员在日常工作过程中，由于疏忽或失误导致的商业银行重要文件、资料、重要空白凭证的丢失；或者导致商业银行资产、客户资金丢失；或违反国家會计法律法规，出现违规操作；或者违反商业银行内部合规操作制度，引发的资料丢失、信息泄漏等恶性事件，进而给银行带来损失的可能。

（3）特别重大会计风险。商业银行特别重大会计风险是指商业银行会计部门出现会计工作人员私设金库，私自留存资金或者私自设立表外账户、伪造变造或编造虚假账户信息或者票据等非法提供虚假信息、编造账务报表等特别重大的违法违规行为。由于这些违法行为而给商业银行带来非常严重的经营后果。

2.按风险产生原因可划分为四种

（1）会计操作风险。商业银行会计操作风险是指商业银行会计工作人员在其日常业务操作中由于工作疏忽、工作失误业务流程不熟练等原因引起的商业银行资金流失的可能。

（2）会计核算风险。商业银行会计核算风险是指商业银行会计在资金清算、票据核算过程中由于制度不健全或工作人员工作疏忽等原因所导致的一系列的可能出现的损失。

（3）会计监督风险。商业银行会计监督风险是指商业银行运营过程中会计监督职能弱化，运营合法性、合理性监督松懈，进而引起的带来损失的可能。

（4）会计人员道德风险。商业银行会计人员道德风险是指商业银行会计人员在从业道德上受到外界影响、利益的蒙蔽、违背职业道德的要求、违规、违法操作的行为，这些行为所引发的会给商业银行带来损失的可能。

（二）商业银行会计风险防范意义endprint

加强商业银行风险防范和监督预警机制，可以从一定程度上有效控制商业银行会计运营工作的有序进行、认识商业银行会计工作存在的隐患、弥补商业银行会计管理存在的制度漏洞、适应当下经济环境的发展要求，从而监督与防范各种可能出现的商业银行会计风险，即使发生会计风险事件也可以将风险损失降到最低，减小会计风险案件对商业银行的不利影响，保证商业银行的健康持续发展。

商业银行会计风险的防范，有利于加强银行在当下经济发展进入经济新常态环境下的自我监督意识，制定适合时代要求的经济发展战略，加强内部控制，提升风险防范水平，进而增强自身竞争实力。

三、商业银行会计风险现状与成因分析

尽管我国商業银行会计发展已经进入一个平稳运行阶段，在会计账务核对工作方面做得较好，能够坚持账务核算五项制度，重要空白凭证和有价单证的管理较为严谨，对印章、密押能够进行科学管理，并能保证规范的业务操作流程，但是我国商业银行会计仍然存在一些问题。由中国工商银行发布的《稽核检查案例汇编》中显示其会计部门发生的风险案件集中于会计核算、出纳及进库管理、会计结算等方面，分别占其会计部门风险案件的60%、26%和8%。

（一）商业银行会计信息披露不及时，存在会计信息失真问题

会计信息的失真会直接或间接引发商业银行会计风险，对于商业银行经营运行来说可能会引发其财务风险，严重的可能引发社会问题，导致影响整个商业银行或者银行业的金融危机，进而会影响商业银行的声誉，影响国家经济甚至社会的健康发展。

（二）商业银行会计内部控制管理制度的建设存在延后性

虽然我国商业银行近几年来已经加强了内控制度的建设，但是还是有许多银行对这一方面的改进存在着延后性。其具体表现为：缺乏对实际经营状况的分析，无法合理配置内控制度资源，内控制度不够完整，实际操作上又相对滞后。这就导致商业银行难以与现行的金融改革制度相配合，难以进行有效的会计内部控制管理工作。

（三）规章制度的颁布与实施存在一定的差距

尽管我国商业银行现阶段的经营管理内控制度建设基础较好，但规章制度的落实情况并不是非常理想。而且，往往新制度的出台是源于风险的出现，制度的出台与风险的防范本身就存在一定的时间差距。再加上有的商业银行网点内控制度的执行落实不到位，商业银行会计工作人员对规章制度的认识不足，容易在业务办理过程中出现未按照有关制度要求办理甚至是出现违规操作的行为，引发商业银行的一系列会计风险。

（四）会计团队整体业务水平不够先进

目前，我国商业银行会计从业人员平均年龄较大，整体素质相对较低，所以会计人员队伍建设方面有待提升。如2016年商业银行校园招聘活动中，以山东省为例，中国银行招录500人、交通银行招录283人、中国建设银行招录340人、农业银行招录163人、中信银行招录150人。可见，商业银行在应届大学生招录工作中，需要招录的总人数较多，但相对于其业务发展规模仍有一定的差距。这些商业银行现有的会计人员存在缺乏紧跟行业发展脚步的岗位培训的情况，制度学习与流程操作受到一定的限制，容易出现业务操作不规范、风险责任意识薄弱等现象，从而引发商业银行会计风险。

（五）外部经济环境对商业银行经营要求提升

随着我国经济发展速度的平稳放缓，我国经济发展进入下行阶段。在这一新的经济环境中，商业银行的发展不容乐观。我国经济增速出现年均经济增长速度放缓的换挡回落现象：我国的经济增速从过去30年的年均10%左右的高速增长转为近几年的年均7%-8%的中高速增长，与之前相较年均增速回落大概二到三个百分点，我国2010年-2015年的国内生产总值变化见右表。

加上2015年银行存款保险制度的出台，外部经济大环境给商业银行带来发展机遇的同时也需要面临着更多的风险。在这些风险中，会计风险也是不可避免的。

四、防范我国商业银行会计风险的措施与合理化建议

我国商业银行可以借鉴西方国家商业银行的成功经验，结合自身发展状况与发展战略，制定适合自己的防范会计风险有效措施，获得更好的发展。

（一）加强社会监督，提升会计信息社会透明度

我国《公司法》对企业的社会责任做出了明确的规定，要求我国企业在从事经营活动时，接受我国政府和社会公众的监督，承担社会责任。而商业银行作为我国具有特殊性质的公众企业，在经营活动中也应该强化自身社会责任感，把承担社会责任看作是法律的约束来执行。

商业银行可以按照《商业银行会计信息披露办法》的要求，找出自身与其他商业银行在会计信息披露上的差距，发现自身的不足之处，及时更正与修改，达到行业要求。当然，提升商业银行会计信息透明度的建设工作中，社会监督的作用不容小觑。然而作为社会监督中的社会大众群体有着专业知识不足、监督意识不强等特点，商业银行可以针对社会公众的银行报表查阅特点，在报表附注中加入对专业数据来源与用途的详细讲解，便于社会大众群体更精确的掌握商业银行的发展状况，了解周围的经济环境。作为商业银行的外部监管机构，更有责任营造一个良好的商业银行竞争发展环境，通过提升社会监督力度，有利于商业银行对会计信息的披露，有助于帮助政府机关、监督机构、社会公众更真实的掌握商业银行发展状况。

（二）建立严格的内控制度，完善内部核算体系

商业银行稳定的行业发展离不开严格的内部控制制度与完善的内部核算体系。因此，商业银行不仅要建立严格的人员控制与有效的管理机制，还要从制度的制定和执行上建立相应的制约监督机制。

在内部控制方面商业银行可以从内部检查、财务监督、权力制衡和责任量化等方面入手，加强内部检查部门对会计人员合规操作流程的定期检查。从操作流程上严格控制，在风险发生的源头处着手；在财务监督方面落实监督工作，对财务状况的监督检查做到有效的监督，发现财务运行管理中的问题、寻找问题发生的原因、查找会计工作的问题与漏洞、积极地进行弥补与改正；在权力制衡方面，落实好内部权力制衡机制、监督层级授权机制的落实情况，加大检查力度，避免因权利制衡不到位而引发客户资金流失或商业银行会计人员内外勾结造成银行资金损失的会计风险，定期检查商业银行会计部门各岗位权利制衡机制；在责任量化方面，商业银行会计部门要加强对会计工作人员的责任意识培养与风险警示、完善商业银行会计部门的责任量化管理，做到责任明确、有据可依。endprint

在内部核算方面商业银行可以从完善核算体系、妥善保管账务处理资料等方面着手，不断增强商业银行会计人员对于会计核算制度与会计制度的认知程度，落实会计核算制度的准确实施；账务资料方面，妥善保管好商业银行会计日常工作中的账务资料，保证账务资料的真实性与完整性，避免因账务资料流失或伪造所引发的会计风险，确保在发生会计风险案件时有账可依。

（三）强化信息技术建设，建立完善的会计风险预警机制

随着网络技术与信息通信技术的不断进步，商业银行信息技术也需要紧跟时代发展的潮流，积极地进行技术升级与技术改造。目前，我国商业银行会计信息技术水平的发展已经较为先进，但是随着技术的发展与变革，同样也带来了一定的技术风险。因此，商业银行仍需要不断加强信息技术建设，寻求多方合作，多维度、多领域的探索风险防范措施，增强跨级风险的监督预警机制，更合理地利用网络资源、技术改造不断升级。

商业银行通过强化对会计部门的信息技术建設，可以有效防控会计前台风险、防止客户信息盗用、有效控制因商业银行技术问题而造成的客户资金损失等问题，商业银行可以通过加强对运营管理部门的重视程度，加大对会计部门的资金投入，引入新的紧跟技术发展水平的系统和硬件设施通过加强商业银行后台技术建设，学习同业在技术建设上的成功经验，协助内部控制制度与内部核算体系的正常运行。

（四）引入新型人才，加强员工培训

商业银行会计管理部门可以通过加强对员工的技能培训、业务训练、内部激励等方法降低因商业银行会计人员专业知识、业务技能等因素引发的会计风险。商业银行的员工培训可以适当引入国外银行人员培训经验，配合自身会计团队的发展情况进行有针对性的查缺补漏。

我国商业银行在人才招聘、优秀人员引进方面可以学习西方国家商业银行会计人员招聘方法，招录优秀的应届毕业生；在人才引进方面可以适当增加对于同业优秀人才的引入数量，在同业人员引入与培养中吸收同业的有效经验，合理引进同业银行的成功管理方法和成功的风险应对经验，培养适应自身发展战略与时代发展要求的复合型人才。通过人才的引入与吸收，加上恰当的业务培训、定期的思想道德和政治教育，加强商业银行会计工作人员对企业的荣誉意识和风险防范意识，降低商业银行会计人员因风险意识淡薄、企业荣誉意识缺失等原因引发的会计风险水平，培养与营造优良的企业文化环境，控制会计风险。

五、结论

我国商业银行数量较多，网点铺设范围更加全面与到位。但是随着我国经济形势的转变，我国各商业银行之间的市场竞争越来越激烈。商业银行会计作为商业银行运行工作的主要组成部分，发挥着重要的监督与核算作用。尽管我国大部分商业银行会计工作体系较为完备，会计风险抵御能力较强，但是不得不说会计风险仍是难以避免的风险之一。因此，我国商业银行可以通过分析自身会计风险案件与同业甚至西方国家会计风险案例结合自身发展现状与发展战略要求借鉴西方国家商业银行会计发展的成功经验，不断加强学习、积极应对风险、合理转化风险，完善自身风险防御体系，加强自身应急设施建设和企业文化建设。通过加强外界监督、强化自身制度建设、严格内部监管、加强团队建设等，降低商业银行的会计风险，使其在经济发展中乘风破浪。endprint