王明霞

摘要：在我国现代服务行业中，物流业具有至关重要的作用和地位。在营改增税务改革之前服务业实行的都是营业税税制，国家实行服务业全面改革后，化解了制约服务业发展的税制瓶颈，给服务业发展带来了重大机遇，但对服务业税负的影响具有双重效应，导致部分服务企业尤其是物流业企业税负不减反增。本文对物流业税负的具体情况及可能存在的问题进行分析，并提出了相應的对策。

关键词：物流企业 营改增 税负

营改增税制的改革于2016年全面推行，物流业作为现代服务行业涉及的相关物流辅助业务、交通运输服务和货运代理服务均被纳入到全面营改增的试点范围内。物流行业在实行营改增后，主要适用6%和11%的增值税率，根据企业实行营改增后的实际情况来看，其中部分企业出现了税负不减反增的现象，与实行营改增税制改革的目的不符。

一、营改增的相关概述

财政部和国家税务总局在2011年联合出台和发布了一系列营业税改增值税的试点方案及政策法规，并对我国各行业营改增的相关内容和规范做出了明确的规定和说明，标志着我国正式开始进行营改增全面改革。目前我国的营改增税务改革已经全面推开，在税务改革、税务征收、税务管理上均进入了一个新的阶段。其中物流企业的业务主要涉及交通运输服务、商务辅助服务和一些相关的物流辅助业务，按照客户实际需求提供的相关物流服务几乎均被纳入了此次营业税改征增值税的税制改革范围内。

二、物流业营改增的背景

营改增之前，我国物流企业提供物流服务主要跟营业税有关，在提供服务的过程中又跟增值税有关。营业税要求实施多环节全额征税，每交易一次就应当按照交易所得缴纳营业税，而物流业的特殊性决定了交易次数较多，重复征税的问题也就比较突出。同时，由于物流企业难以抵扣因为外购燃料、固定资产等已经缴纳过的增值税的部分的进项税，从而造成增值税与营业税的双重征收。为了避免重复纳税，物流企业就会更加偏向于选择生产服务内部化的经营模式。这对于物流企业专业化分工和服务外包的发展非常不利，从长远来看，也会影响到我国产业结构的调整及经济发展方式的转变。所以物流业的营改增是历史发展的必然。

三、营改增背景下可能造成物流业税负增加的问题

（一）税率发生变化

在经过营改增税制改革后，物流企业的税率也随之发生了相应的变化，其中物流企业中主要从事交通运输业的税率由税制改革前的3%的营业税增至改革后的11%增值税税率，而从事物流辅助服务业的，则由改革前5%的营业税升至6%的增值税，税率均有不同程度的增高。由于从事物流服务的原有企业大部分购进固定资产都是营改增之前购进，导致可抵扣进项税额不足，并且原运输业和货运代理业流通环节可以差额征税跟现在的进项抵扣并没有太大区别。在这种情况下，税率的增加明显会带来物流企业税负的增加。

（二）物流各环节税目税率不统一，企业纳税风险增加

营改增之前，物流业务分为交通运输和服务业两个营业税税目。营改增之后，增加了物流辅助业务、辅助服务和交通运输服务三个税目。前两者适用6%的税率，后者适用11%的税率，针对具体业务需缴纳的增值税各有不同的规定，但三者的征收范围比较相似，在实际业务中，物流企业很难将各业务按照税目精确的划分，加上各地税务机关对于这三个税目的理解也存在偏差导致实际的执行结果千差万别。另外目前大部分物流企业都属于兼营企业，但各地税务机关却按照不同的税目税率征税，企业一般在税务核算上难以准确划分，从而导致一定的税务风险。

（三）部分政策过于笼统，使得各地执行存在明显差异

以国际货运代理业为例，2013年8月1日起，试点纳税人提供的国际货运代理服务免征增值税。大多数的税务机关对于这一政策的不完全解读和理解，导致许多的货运代理企业无法及时享受免税政策，进而使得企业进项税抵扣不足，税负明显增加。虽然在2014年国家又对免税政策进行了明确的解读和公告，但是在政策实际的执行过程中由于各地税务机关对政策的理解有不同程度的偏差，仍导致一些货运代理企业无法享受免税政策，增加了企业的管理难度和税务风险。

（四）发票管理难度加大

在营业税改征增值税全面施行后，增值税发票的管理和获取对于物流企业来说难度较大。在实际的交易过程中，并不是所有的企业都能够提供增值税专用发票，例如对于交通运输业来说，当提供修理修配服务的是小规模纳税人时，物流企业此时就无法获得增值税发票。另外，开具增值税专用发票相对营业税发票而言需要提供更多的信息，这给企业的发票管理增加了一定的难度。再有，由于目前税务的监管力度不够、体系尚未健全等原因都使得物流企业在发票管理上存在一些问题。

（五）物流价格上升

自从营改增宣布在全国推行后，给物流企业的各项业务带来了不同程度的影响。尤其在短期内物流企业的进项税额抵扣无法完全覆盖成本，并且在营改增后交通运输业的税率有着明显的提高，由税改前3%的营业税改为了目前11%的增值税，直接导致物流企业的税负增加。在这样的环境下，物流面临着巨大的压力，物流成本的增加必将向消费者转移即上调物流价格。

四、营改增背景下物流企业应对税负不减反增的对策

（一）加强成本项目管理

目前大部分物流企业的成本管理方法仍停留在传统的成本核算层面，在项目成本控制和管理方面严重缺乏管控力度。从管理观念上看，物流企业应当树立物流成本的总体概念，即控制物流总成本。从管理方法上看，物流企业应积极学习和改进企业现行的项目成本管理方法，进一步加强成本项目管理。物流成本作为企业占据市场竞争优势和维护客户关系的重要战略资源，必须要通过先进、科学、合理的项目成本管理来获取和掌控，进而有效增强物流企业的市场竞争力。

（二）细化服务，制定差别定价方法

在当今竞争激烈、市场环境复杂的情况下，一些物流企业为了争抢客户和资源采用压价、竞价等不正当竞争手段。这种低水平、不计后果的竞争不仅给物流市场带来了混乱而且阻碍了物流产业的进一步发展。因此为了避免恶性竞争，物流企业需要对行业的相关服务进行细化并制定差别定价方法，发掘自己的核心产品和竞争优势，在各个细分出来的市场上实行不同的价格，真正实现在充分考虑到消费者利益的同时保证物流企业自身的利益。endprint

（三）加强发票管理，提高员工综合素质

营改增的税务改革涉及的不仅仅是企业的财务核算，其对物流企业的整个运营都会产生一定的影响，因此物流企业在加强发票管理的同时，还要重视对员工综合素质的提高。物流企业可以通过开展增值税专题讲座和营改增知识培训给员工提供学习机会，督促员工积极主动的去掌握营改增改革后相应的财税政策，进而有效提高物流企业员工的职业技能素质和水平。

（四）对企业各种业务进一步细分

物流企业在实际的业务运营工作中，会同时存在混合型销售和兼营的行为，而各項业务涉及的税目和税率均不一样，如果不进行划分，按税务规定会被要求从高计税。物流企业需要研究税务政策，积极与税务机关沟通，按照税务要求进行业务细分和核算，从而有效避免或降低物流企业的纳税风险。

（五）开展科学的税务筹划，借助优惠政策合规降税

业务划分的另一个好处是通过对物流企业的业务流程进行合理规划和科学的税务筹划，最大限度地利用税收法规中一切对于企业有利的规定和条款；并积极掌握和了解政府对物流行业实行的各项税收优惠和财政补助政策，做到合理、合法、合规的帮助企业降低税收负担。比如企业的规模不大，取得进项发票有困难，但年销售额超过500万，也可以经过业务拆分转为小规模纳税人身份，增值税征收率降为3%，从而达到降低企业的整体税负的效果。

（六）合理选择供应商

物流企业在经营的过程中会接触到众多的供应商和合作商，实际交易时肯定会涉及增值税。而营改增后增值税可以进行抵扣，因此针对非免税项目的合作时，物流企业应尽量与能够提供增值税发票的供应商合作。合同方面，无论是新签订的合同、已经签订且在实施的合同或已经履行完毕的合同，物流企业应及时关注供应商的纳税人身份变化，如当供应商转变为增值税一般纳税人时就需要求其开具增值税专用发票。特殊情况下选择小规模纳税人作为供应商，也应要求其到税务机关代开增值税专用发票，从而增加企业的可抵扣进项，进而降低税负。

五、结束语

综上所述，实行营改增以来，由于税率的变化和计税方法的不同，部分物流企业税负不减反增，为了有效应对这一现象，企业应当加强成本管理，进行业务细分，充分利用税收优惠，采取一系列的措施最大限度地降低企业税收负担，提高企业的竞争力。endprint