张瑞芳 左桂云

“十九大”报告提出了建设网络强国的发展战略，使大数据、人工智能，互联网、云计算等相关技术将与经济发展深度融合，推动经济持续转型升级。这一发展趋势促使基于互联网经济的“云计算”（Cloud Computing）脱颖而出，并以其强大的数据处理功能、便捷性和低成本赢得了广大用户的青睐（秦荣生，2013）。云计算是一场基于网络的数据革命，标志着一个新的商业模式的诞生，其思想的传播、方法和技术的运用对传统会计领域是一个巨大的冲击。基于云会计的管理信息系统平台的搭建，信息共享机制的确立、管理会计职能的发挥与应用在很多大型企业集团已初见成效。为继续深入推进管理会计的应用，提升会计工作管理效能，财政部于2014年10月、2016年6月相继印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》。2017年9月，又制定了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引，为积极促进企事业单位管理会计由核算型向管理决策型转变，由事后记录向事前预测转变，由计量价值向创造价值转变提供了依据和指南。

在会计信息化转型背景下，高校推进管理会计已成为大势所趋。然而，管理会计却未能在高校的经济管理与信息化平台的建设中发挥应有的指导作用，难以为高校的重大战略决策提供及时、准确、科学、必要的信息支撑。而云计算时代管理会计的发展对高校提出了更高的使命和责任。将云计算植入高校会计信息化系统，研究基于云计算的高校管理会计信息化构建模式，具有非常重要的理论和实践意义，其不但有利于强化决策者的成本管理、预算管理意识，提升绩效考核效率，优化资源配置，最终实现最优化决策，还能对高校的社会价值进行合理评估，以适应社会经济快速发展，提高社会形象，最终提升综合竞争力。

一、云计算概念及其应用现状

2006年8月9日，Google首席执行官Eric Schmidt在搜索引擎大会（SES San Jose，2006）首次提出“云计算”的概念，它是一种基于互联网的超级计算模式，通过网络将所有硬件、软件结合在一起，突破时间、空间和物理设备的限制，可以随时随地为用户提供动态易扩展且经常是虚拟化的数据资源。用户无需在手机、PC等终端上下载应用软件，数据信息也不需存储在本地而是上传至云端，由云计算提供商统一对数据进行管理和维护。目前学术界对云计算的定义还未达成共识，但综合美国国家标准技术研究院（NIST）、中国云计算专委会等国内外代表性观点，将其定义为：云计算是一种按使用量付费的服务模式，这种模式提供可用的、便捷的、按需的网络访问，用户通过进入可配置的网络、服务器、存储、应用软件等资源构成的资源共享池（Pool）获得相应服务，只需投入很少的管理工作或与服务供应商进行很少的交互（李德毅，2011；秦荣生，2013）。

伴随着经济社会的迅速发展，高校近几年的规模逐渐扩大，为了建设“示范”学校、“骨干”学校、“优质”学校，“双一流”高水平大学，高校教学与科研的投入也日益增多，各种数据呈几何级数成倍增长，结构纷繁复杂，财务数据管理环境发生了巨大变化。财务部门作为数据加工中心，汇集了所有重大的财务与非财务信息，传统低效的人工核对账簿和输入财务指标的方式已严重滞后，需要运用大数据思维来保持高校业务的高速运转。云计算以“互联网+”为背景，可大幅提高会计核算工作的效率和精准度，强化会计的管控职能，使决策更加科学、合理化，推动财务会计向管理会计转变。此外，云计算的应用使得高校可以“按需”裁量化购置，只租用需要的数据信息处理服务，而不用购买整个会计信息系统，可避免购买软件一次性投资过大，后续服务质量较差的弊端，从而降低高校财务与管理成本。经过数十年的发展，高校会计信息化水平有了较大的进步，从单机版财务应用软件过渡到网络共享的财务局域网，少数高校开始联合软件公司自主研发会计信息管理软件，但云计算的应用仍十分有限。在云计算模式下，高校财务中心终端管理者将资源、数据提交给云计算服务供应商而不是存储在自己的计算机里，通过云技术对会计要素进行确认、计量和报告，譬如对传统的资产、收入的确认和计量，以及收入费用配比的合理确认和划分、会计凭证、报表的编制与审核等。

二、云计算下管理会计体系构建

云计算在我国高校管理会计信息系统中的开发与运用尚处于起步阶段，检验其效果亦需时日。笔者结合云计算的产业链特征、网络传输模式，梳理借鉴国内外的文献，剖析云计算在高校会计信息系统中的运用，试图搭建云计算下管理会计的运行体系。

云计算的产业链特征可分为三个层次：一是以云基础设施作为服务（Infrastructure as a service,IaaS），云服务商通过服务器、存储设备、网络设备等基础设施将资源虚拟化传递给用户，高校用户不用关心云计算基础设施的具体部署，而是根据自己需要租用相应会计软件服务；二是以云平台作为服务（Platform as a service,PaaS），是一种在云基础设施之上，向客户提供定制服务的语言开发和工具研发的个性化服务平台，更加注重高校个性化应用产品的需求；三是以云软件作为服务（Software as a service,SaaS），此种模式下提供给客户的是由云供应商已经编程好、并提供管理和维护的软件。如将财务系统软件作为应用程序放在云平台中供高校按需租用资源。用户只有在使用时通过网络服务获取，使用频率、使用时间可以弹性收费。高校可以依据自身需求，选择适宜的云服务。

云计算的推广与普及离不开网络，其服务质量的好坏依托于网络的质量、安全性和处理传输速度，按传输方式的不同，云计算网络形式可以分为互联网、自行建网和虚拟专用网（VPN）三种模式。其中，虚拟专用网的安全性最高，尤其适合于在多地有分校的会计信息管理，譬如，高校C在同城或异地设有E和F两个分校区，如果分校区想访问C本部的内部网络资源，可以通过网络接入VPN再进入C校会计信息系统远程获取资源。VPN犹如加密的数据传输通道，增强了数据传输的安全性，目前是高校中应用较为广泛的网络传输模式。

高校管理会计职能的发挥可以搭建在云计算的产业链特征和传输模式基础上，通过设计“私人定制”的信息收集、处理系统——建立科学高效的信息计量系统——加强预算决算控制系统——完善绩效考核、评价与反馈机制——强化会计信息披露管理机制——增强内部控制审计督查机制来实现。

1.信息处理系统

高校财务业务具有特殊性，对相关信息搜集和处理的个性化需求较高。云计算可以满足用户的需求，除了对海量数据搜集处理的便捷性、计算准确性和低成本外，可以结合高校的特点按需定制，打造高校的财务处理系统，比如对于一般性的日常经济业务可以租用云软件，通过Saas模式来规划处理，而针对成本性态分析、绩效考核、基础建设等私有重要信息，可以与云合作商进行软件开发。

2.信息计量系统

数量化与精细化管理是管理会计顺利实施的有效手段。数据量级越大，运算速度和更新效果越差，质上也越难得到保障。例如传统安装在PC上的会计信息系统面对日益增大的数据，运转效率和精确度可能会显著下降，不仅容易造成电脑变慢，甚至可能出现电脑卡壳、死机的现象；在数据更新、新旧数据衔接时需要购置容纳空间更大的设备和软件，并且新旧转换中容易出现数据不匹配、无法衔接的障碍。但云计算下，上述问题变得迎刃而解，“云”的规模可以动态弹性地伸缩，以满足高校各项业务不断增长的需要，避免了宽带不足或存储空间不够的潜在问题。

3.预算控制系统

目前，我国高校普遍存在资金使用效率低，重复购置和建设的现象，通过建立云计算的全面预算管理控制系统可以有效减少资金的浪费和损失，更好控制教育经费的支出。云计算可以快速、科学地制定预算的编制和核定任务，例如，可以将高校预算期的发展规划以及教学、科研投入计划、购置计划、维修计划及其涉及的数字金额、数量等相关信息输入云系统，由云软件对未来一年度的预算进行判断和预测，通过预算指标的下达、到执行落实及其过程的监督、再到预算差异的分析和调整、预算编制的更新等，确保预算有效地得以执行。

4.绩效考核与评价反馈机制

绩效考核工作涉及高校教学、科研、学工、人事、教务、财务、后勤、学校发展和规划等多个部门。绩效评价和反馈是高校实现战略管理目标的重要手段。通过云计算和多种管理会计方法，譬如平衡记分卡、本量利分析法、SWOT分析法的综合运用，可促使财务信息更加具体化，标准更加清晰化，有利于掌握资金的使用情况，使高校财务管理工作更加高效、透明。

5.会计信息披露机制

经济社会的发展对非盈利组织的会计信息披露有了更高的要求，可靠、相关、及时、真实可理解的财务信息成为了高校会计信息披露最重要的质量特征。云计算模式下，会计信息按照财务报表编制的要求，自动生成数据，通过设置无法人为变更的功能，减弱了操纵盈余的逐利行为，保证财务数据的真实可靠，也有利于监管者及时获取财务数据，加强资产管理，防范和管控风险。

6.内部控制审计督查机制

基于云计算的管理会计信息系统的构建需要完善内部控制和外部审计监管工作，可以通过搭建云平台，将内外部审计相结合，综合分析云计算服务所产生的系统风险，评价云计算服务平台提供数据的真实性、安全性，提供服务的连续性、完整性和合规性，及时将平台生成的各类数据、文档、日志备份到专用存储服务器或安全介质内，采用监控软件保证用户活动日志的一致性与完整性，以期更好为用户准确提供决策有用的信息和监管服务，以提升用户的信任度。

三、云计算下管理会计实施中的问题与挑战

云计算为管理会计的推行注入了新的活力与内涵，但不可避免地对其应用环境提出了新的问题与挑战。

1.云计算的技术问题

云计算的推广基于互联网的发展与成熟，只有高速、顺畅的网络传输渠道，稳定、过硬的网络质量才能保证云计算的应用不受阻碍。云计算在我国尚处于起步阶段，云处理技术仍需模仿学习，自主研发能力不足，云计算的功能没有得到最大程度的发挥。目前，云计算与传统企业、互联网行业、新兴媒体的融合与互动大大增强，推动了技术与商业模式的创新发展，但对于事业单位仍进展缓慢，需要加大推广和政策扶持力度。

2.云计算的安全问题

如果缺乏关于云计算的相关法律制度，和有效的用户数据或资源安全的保障体系，完全依靠云计算服务提供商的保障承诺，将会存在巨大的不确定性和安全隐患。例如，若存储和处理数据或资源的服务商倒闭，存储于云中的数据或资源就有可能丢失；而如果云服务提供商故意或无意泄露用户信息、数据，或处理系统故障，或被黑客、病毒侵袭导致瘫痪、人为盗窃、篡改等，都会对云服务使用者产生致命打击。例如，2018年伊始，全球著名厂商英特尔芯片漏洞事件再次为世人敲响了警钟，英特尔处理器的CPU芯片被爆出在底层硬件设计上存在严重缺陷，将直接影响到Windows、Linux、Mac OS等操作系统，黑客通过漏洞，从一个虚拟用户可以进而攻击在同一物理空间的其他虚拟用户，由于几大云计算服务商：亚马逊、微软、谷歌等服务器排列紧密，只要遭到攻击，理论上所有的数据都将遭到破坏。

3.云计算在会计领域的应用挑战

云计算在辅助高校获得高质量的会计信息和持续服务中起到了功不可没的作用，在会计领域有着重要的应用价值，但是云计算在会计领域的应用却发展地十分缓慢。首先，由于网络环境的开放性、虚拟性、交互性和匿名性，使得会计要素的确认、计量和报告与传统模式发生了形式上的改变，可能会发生时间节点上收入、成本无法确认与配比的问题；其次，新旧数据更新互换时，数据迁移过程中的平稳转化，数据的导入、格式转换、分析和导出过程中的错误处理、花费的时间成本等；再次，云计算会计软件的设计和维护既需要掌握会计专业理论知识，熟悉高校会计信息系统的管理，又具有数据计算分析处理能力的专业人才，而这种复合型人才十分稀缺；最后，云平台建设的技术要求与资金投入有较高的门槛，研发风险较大，开发周期较长，这可能成为制约云计算在会计领域广泛应用的原因所在。

4.财务人员的专业技能挑战

云计算打破了传统的会计思维，将重构会计业务流程，能够为高校会计人员提供方便快捷、决策有用的信息。但如何有效的利用生成的信息进行管理决策，发挥高校管理会计的作用，人的因素则是关键。目前高校能够运用云计算处理系统的管理会计人才还存在巨大的缺口。高校会计工作者一般拥有较为丰富的工作经验，但年龄结构偏大，在接受新生事物，掌握新技术方面可能会比较慢，也可能有一定的抵触情绪，对会计信息化的学习动力不足，对网络时代会计理论与实务的新进展、计算机网络技术的应用不精通，一定程度阻碍了云计算的推广。

四、云计算下管理会计实施中的对策建议

1.加强信息技术建设

党的十九大报告提出要继续深化供给侧结构性改革，加快建设制造强国，加快发展先进制造业，推动互联网、大数据、云计算、人工智能和实体经济深度融合，以实现“制造强国、网络强国、数字中国、智慧社会”的目标要求。云计算的运用与创新依托于网络基础建设，因此要大力突破信息领域的核心技术，推动网络升级换代，积极提升网络供给能力，加大光网覆盖的深度和广度，加快百兆宽带普及，推进千兆城市建设，提升高校的网络运转速度和质量，同时加大网络提速降费力度和安全保障力度。

2.增强云计算的安全管理

对于云计算的风险评估和安全管理，可以通过一些具体的措施方法，将风险和损失降到最低。第一，建立风险评估机制和信息共享机制，多节点检测可疑数据，及时通报。可以对云计算的网络设备、应用软件、算法、存储资源、数据、人员、管理规范和风险进行动态整合，多节点监控防范，通过建立风险信息的共享机制及时发布威胁情报；第二，增强技术安全防护，保障信息安全。通过数据加密，权限保护、多因素组合信息认证（如指纹、脸部、声音、虹膜认证方式）等措施，确保被授权的程序和数据访问仅能通过用户的个人认证来完成，提升数据安全；第三，建立云计算保险机制，完善风险管理链条。用户与云计算服务商签订协议时，要充分了解云服务商的运行机制、数据保护措施和恢复能力，增强安全意识，对于重要信息做好备份，并加入云保险，用于针对云平台的服务中断、数据丢失、黑客攻击和信息泄露等有关损失提供保障方案。

3.推广优化云计算在会计领域的运用

云计算和管理会计在高校中的协同运用仍处在初级阶段，是一个亟待研究和深入挖掘的交叉领域。信息化时代高校财务工作的运作模式已经从传统的手工记账、会计电算化转化为通过人工智能、大数据、云计算等信息化手段，利用强大的云计算和云存储能力以及有效的会计数据分析模型和软件自动获取会计信息，这必将成为未来会计工作的发展趋势，需要政府、高校、法律、会计、网络信息技术等相关领域专家共同努力，构建云计算下的高校管理会计运行规则、体系，拓宽管理会计的计量方法，完善云计算软件的编制调配，切实解决实际问题。真正实现云计算技术在会计领域的有效运用。

4.组建信息化管理人才队伍

加大培养掌握大数据和云计算知识的管理会计人才，为云计算后续发展储备人才队伍。高校可以将培养云计算方面的管理、实践人才作为发展的要务之一。譬如，通过开设云会计专业课、选修课普及云计算和管理会计知识；定期举行相关培训，或增强校企合作，邀请相关专家进行讲座与专项指导等，向财务人员积极推广云计算，提升其数据分析和整合能力；积极鼓励员工，重拾其自信心，树立持续学习、终身学习的理念，熟练掌握计算机、网络技术、统计学、计量学等相关知识和云计算下管理会计信息系统的操作技能，积极推进云计算的普及，拓展信息时代管理会计的新职能。

[1]李德毅.云计算技术发展报告[M]科学出版社：北京，2011.

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