刘 昌

一、作业成本法概述

作业成本法其理论概念最早在美国会计学家科勒撰写的《会计师词典》中出现。上世纪80年代，西方的许多企业在结算成本时都会把所有成本囊括在一起。这种成本核算法弊端很大，企业家在看到成本报告时总是一头雾水，根本看不出到底是哪个地方的成本过高，企业资源消耗量大，最终导致企业无法盈利。西方的许多会计学家也发现了这一点，他们通过对企业的跟踪调查，了解到是企业成本核算问题所在。作业成本法的出现彻底改变了这一切。企业家们知道了无用成本的来源，了解到了企业资源消耗的出处，自然而然的就会减少这些无用消耗，企业又恢复了原有的活力。

二、作业成本法与传统成本法的对比

（一）两者的基本概念

传统成本法：成本的产生对应着资源的消耗，意味着收入一定的情况下，成本的多少决定着企业的盈利。当企业生产消耗资源量大时，对应的成本会升高，企业利润肯定有所下降。更为严重的是，有些企业为了降低成本，贪图小利，企业会把目光局限于一些很小的地方，有的甚至偷工减料。企业的这种盲目做法虽然会短期内达到目的，却很有可能会失去很多好的合作伙伴，得不偿失，不利于企业的长久发展。

作业成本法：作业成本法则是把目光着眼于准确的成本信息，有目的的去减少无关费用的产生，这样一来，企业的管理者就可以有的放矢，做出最有利于企业发展的决策，保证企业的长期平稳发展。只要费用支出具有合理性就应作为作业成本，不需要考虑有无关联。

（二）两者的优缺点分析

1.传统成本法导致产品成本信息不准确

传统成本法下,如果产品复杂程度不高但质量很高时，其实际成本很有可能高于产品成本,这使得毛利率偏低；相反的产品复杂程度高但质量不高时，实际成本很有可能低于产品成本,使得毛利率偏高。

2.传统成本法下成本信息相关性不强

成本信息的准确与否关系到企业决策者是否可以做到准确的决策，所以对于企业而言，成本信息的准确性与相关性尤为重要。但是传统成本法下得出的成本信息过于笼统，缺少相关性，很可能误导企业决策者。

3.作业成本法下企业成本信息较为真实

作业成本法以“作业”为中心，改变了传统方法下间接费用的分配方式，资源消耗动因作为分析成本发生的关键点，使成本信息的准确度有了较大幅度的提升，增加了企业决策的准确性。

4.作业成本法可以实现企业成本最优配置

通过作业管理不仅使生产效率大幅提高，还能减少不必要的资源浪费，避免无端消耗，使企业的生产经营状况得以改善，生产经营水平不断提升，使成本配置最优化。

三、物流企业运用作业成本法的意义

（一）有利于提供准确的成本核算信息

得出准确物流成本，使管理层能够做出正确的决策；资源的消耗对应着相应的作业，资源消耗量决定着成本的多少，所以作业的得出意味着物流成本的得出。物流成本数据相对更为准确、细化，对于分析企业定位了解市场情况，都有着重要意义。可使企业做出最为准确决策。同样的，成本信息核算准确，企业生产经营的方方面面就有一个统计，假如企业近期生产经营状况不佳，就可以从中找到出有问题的环节，有针对性的去解决，这样就不会出现有了问题再去全面清查的麻烦，对于企业来说是非常可行的作法。

（二）有利于提高企业成本管理能力

作业成本法使成本管理科学化、透明化、准确化；企业成本需要全面更需要细化分类。成本的细化可以使企业了解到成本的准确出处，在经过分析是否可以通过一些具体方法去减少无关成本的消耗，这种成本管理方法最有利于企业的长久发展，也使企业决策更加具有针对性、目的性、做到企业成本的科学管理与控制。成功的企业家们都会把成本管理能力摆在首位，这充分说明了成本管理对于一个企业的重要性。

（三）有利于企业进行有效的成本管理

便于通过绩效考核来实现并完善企业成本管理；作业成本法的运用可以使成本管理得到优化，用最小的人力物力财力去做到科学的成本管理。成本管理需要企业上下从各个方面来实现，不能仅仅依靠一个人的力量。所以为了实现有效的成本管理，就需要企业建立相应的制度，绩效考核就是一个非常正确明智的作法。在绩效考核中，对于企业中消耗资源的大头进行严管，尽量避免无用成本的浪费。同时对绩效考核成绩优秀的部门个人进行表彰，树立模范带头作用，让员工了解到减少浪费的重要性。在不影响产品服务质量的情况下，让员工自觉选择资源消耗少的方式，达到成本最优管理。

（四）有利于企业确认生产运输过程中的增值与非增值项目

生产运输是企业日常经营活动中的重中之重，所以企业要想平稳健康发展必须在这个方面下文章。而作业成本法可以做到成本细化分类，这样一来企业就可以从作业中将增值作业与非增值作业区分开来，再采取相应的措施尽量避免非增值作业的发生，在保证增值作业不减少的情况下，减少的非增值作业就意味着企业利润的增长，为企业的长久发展奠定基础。

（五）有利于企业准确确定产品或服务的成本

在作业成本法下，产品的成本更为细化，包括了生产过程中的每一个环节。在这种情况下，产品生产过程中所耗用的资源可以明确得出，相加之后即可得出产品或者服务成本。这种简便易行效果又好的方法当然会受企业管理者们的青睐。当产品或服务的成本准确计算出来后，可以根据产品或服务的成本制定价格策略，有理有据，使客户了解自己的钱花到了哪里。对应的，客户们肯定也会喜欢与这样一个精明的企业来长久合作，对于企业来说是非常可行的作法。同时，确定产品或服务的成本还可以让企业管理层对产品进行选择，产品成本低，质量好，作用大的产品肯定会为企业产生更大的效益。正确的产品选择，准确的价格策略必须要有准确的产品成本来作为基础，所以企业需要用作业成本法来作为企业的成本计算方法。