宋衍蘅 钱旭 宋云玲

一、引言

会计师事务所在长期的审计实践过程中，会慢慢形成自己独有的内部学习产品，来不断更新审计师对会计准则和审计准则的理解与应用。例如：普华永道的会计指导、德勤的技术图书馆、安永的全球会计和审计信息工具、毕马威的会计研究在线、立信会计师事务所对其员工的公开课体系、致同会计师事务所定期推出的财务报告刊物及致同视角等。那么，这些内部学习产品是否会规范审计师的审计行为，让事务所形成特有的审计风格呢？

Francis等（2014）提出了“审计风格”一词。他们认为，审计风格是会计师事务所内部独特的工作标准。由于规模较大的会计师事务所（国际四大）对于公认会计准则以及公认审计准则的解释和实施都有自己独特的内部规则，因此，已经形成了自己的审计风格。他们的研究结果表明，审计师按照以会计准则为基础的内部工作标准进行审计时，被审单位的财务报表信息会更加一致，其会计信息的可比性更高，从而更可能加强披露信息的质量。

那么，我国会计师事务所的情况如何呢？根据林永坚和王志强（2013）的研究表明，国际四大会计师事务所在中国国内市场的审计品质确实强于本土所，尤其表现在约束公司进行提高利润的盈余管理行为上；与他们观点不同，刘峰和周福源（2007）认为在中国本土的审计市场内，国际四大会计师事务所的审计质量与中国本土会计师事务所并无明显的差别，甚至可能更差。……