会计师事务所审计失败的原因及规避研究

2018-01-19王美琪

南方企业家 2018年3期

王美琪

摘要：随着我国经济的不断发展和国际地位的不断提高，我国的注册会计师事业也在随着宏观环境的发展而不断发展，现代经济生活对审计意见的依赖程度和期望值不断提高，使注册会计师审计责任和审计风险也越来越大，同时审计失败的现象也不断增加，使注册会计师在现代社会中扮演的经济警察的角色的信用程度受到越来越多人的质疑。

关键词：审计失败；原因；规避；

会计师事务所审计失败的原因

事务所缺乏有效的管理和奖惩机制

目前我国大多数会计师事务所中的决策组织相关机构的权利和职责不清，其职权在执行具体事项时区分不清或干脆没有直接规定。相关制度不健全，造成管理松散。分配机制过于倾向业务合伙人，使絕大部分股份都被几个主要合伙人所掌控，而其他的注册会计师或审计人员既不能得到应得的利润，也无法参与事务所的经营和管理，极大地打击了注册会计师的工作积极性；也极大地激发了员工的不满情绪，从而导致无法长期留住有能力的注册会计师。

审计人员能力的局限性

随着我国会计师事务所的数量不断增加以及行业竞争的不断加剧，会计师事务所对有能力的审计人员的需求都在不断地上升，但由于我国既有满腹学识又有丰富经验的优秀审计人员的数量十分有限，因此如果会计师事务所在没有制定人员储备计划等相关制度的情况下，所引进的员工能力可能相对较弱，无法及时满足审计工作对高素质人员的需求。即使有些审计人员已经考取审计师或者是注册会计师证书，但其中也有很大一部分人在年龄和知识层面的搭配上都很不合理，在进行审计业务的时候往往无法完全胜任。

所使用审计方法的局限性

我国目前大多数会计师事务所在具体的审计过程中大量运用分析性复核和审计抽样的方法。虽然到目前为止抽样理论的研究已经很深，但具体应用到审计事项中来的时候，所抽取的样本并没有十分的把握能够代表整体，使得主观的结论与客观的实际情况之间总是存在一定的偏离。

审计人员在选取审计证据时，如果选取的材料与证据不够充分，那么就会得出不恰当的审计结论，这些不确定的因素，都会带来相应的审计风险。

审计独立性的缺失

独立性是每位注册会计师所必须拥有的，而独立性一般被分为两类，一类是表面上的、形式的独立性。另一类是实质上的独立性，是指内在、精神上的独立性。这两类独立性是一个统一的整体，是不可以分割的。我国上市公司中多出现虚增利润、虚假交易以及违反相关法律准则等行为，然而，这些违规行为对使用了严格的审计程序的审计师来说是比较容易发现的，这就说明了目前我国的注册会计师独立性的严重缺失。

规避审计失败的建议

完善审计体系

会计师事务所理应制定一套公认合理的准则和制度来加强质量控制，并要求全体成员严格有效地执行，违反或不遵循准则的相关员工要承担相应的责任，此外，还要成立专门的检查小组，严格检查，对检举者进行奖励，形成一套严格有效的体制。

对于控制测试方面，完善对于样本数量的确定可借鉴大型会计师事务所采用的标准，严格要求自身，提高审计质量和水平。

完善人力资源管理制度

事务所应当加大对外来专家及学者的邀请力度。开展定期的相互学习和互相研讨制度，提升相关审计人员的执业能力。

对员工业绩考核评价、薪酬以及晋升程序等作出相关明确规定，建立对员工实行有效的激励机制，动员员工积极进行价值创造，使审计效率提高，减少审计失败。

对严格谨慎遵守职业道德规范、业务水平高并且能够保持相当专业胜任能力的人员应给予必要的提拔和奖励。进而有效提升事务所整体绩效。

改进审计方法

随着科学日新月异的发展，信息技术已经融入到日常的工作当中去，审计作为当今经济社会中不可缺少的一环，应当与时俱进地在审计程序中合理运用计算机技术，从而使审计更加高效地进行，计算机可以有效避免在审计过程中出现的人为失误，减少审计失败。

提高独立性

注册会计师与会计师事务所应该遵循法律法规的规定公平、客观、公正地对被审计单位进行审计，加强法律意识，提升职业道德。无论在审计前后，审计人员都要与客户保持客观，不收受被审计单位的礼物，不接受被审计单位的款待与特殊待遇。