李水淼

【摘 要】近些年来，随着我国经济的迅速发展，我国上市公司也日趋增多，但是数量增加的同时引来的是公司整体质量的下跌，上市公司出现财务舞弊的现象也越来越多。一个公司财务造假，不仅会有损自身的形象，还破坏了整个市场的秩序，对这个社会的危害是极大的，因此我国急需有一套可以识别出上市公司财务舞弊的方法体系，从而保障资本市场能够正常运转。

【Abstract】In recent years， with the rapid development of China's economy， the number of listed companies in China is increasing， but the increase of quantity also brings down the overall quality of the company， there is more and more financial fraud in listed companies. The financial fraud of a company， not only will damage their own image， but also destroyed the order of the market， this is a great harm to the society， so China needs a set of methods， which can identify financial fraud of listed companies， so as to ensure the normal operation of the capital market.

【关键词】上市公司； 财务舞弊； 成因分析

【Keywords】listed companies； financial fraud； causes analysis

【中图分类号】F275.5 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0068-02

1 对于财务舞弊的定义

不同的管理机制对财务舞弊的理解也不尽相同，本文认为，财务舞弊就是刻意编制不真实的财务报表，即会使财务报表向财务报表使用者傳递出错误信息的行为。按舞弊方式可以分为虚增收入虚减成本费用从而虚构利润、利用不当的会计政策和会计估计舞弊、地方政府援助舞弊、掩盖交易或事实即重大遗漏等。

2 财务舞弊方式

第一，虚增收入，虚减成本费用，虚构利润。虚构利润是上市公司舞弊用的最多的方式之一， 虚增收入虚减成本费用可以增加利润，对于亏损严重的企业来说可以减少亏损额， 相反，虚减收入虚增成本费用可以减少利润，对于那些盈余企业可以逃避税款。比如华源制药虚拟资产挂账，通过账外资金和债券换股权，并且减少了成本费用，该公司就是利用收入成本费用的不合理确认与计量来进行舞弊的； 还有银广夏虚构出口收入和蓝田股份虚构收入和在建工程以及锦州港虚构收入和在建工程、固定资产、现金等，这些公司失败的案例都是通过虚增收入或者虚减成本费用， 以调节利润来达到管理层的目的。

第二，地方政府援助舞弊就是上市企业通过政府给的税收优惠以及财政补贴的援助来达到调节利润的目的。最经典的还是ST纵横案例，该公司通过提前划入政府的财政补贴，虚构了销售收入，来达到虚构利润的目的。

第三，掩盖交易或事实。上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。由于财务报表只能提供货币化的定量财务信息，决策者如果想做出正确的判断和决策，仅仅依靠财务报表信息是不够的，往往需要比报表资料更详细、更具体的信息，这些一般会在会计报表的附注中体现，常见作假手段主要包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置资产行为等的隐瞒或不及时披露（张家界虚构土地转让；华源制药对重大事项隐瞒或不及时披露）。

3 上市公司财务舞弊的原因

3.1 内部动因

第一，利益驱使是最根本的原因。 ①融资的压力。我国相关法律规定，发行股票的上市公司必须连续三年持续盈利，这一规定致使很多想上市的公司为了保持三年的盈利状态，不得不在亏损的情况下通过各种舞弊手段进行财务舞弊来调节利润，增加公司的净资产收益率，以达到公司连续三年盈利的状态。 ②经营业绩压力。公司高层的工资薪酬和企业盈利状况是有关联的，公司高层期望通过盈余管理来抬高股价以从中获利。③退市压力。为避免公司上市后业绩大量下滑或亏损被摘牌或退市处理，上市公司也会实施财务舞弊。

第二，公司治理结构不完善，也就是公司的股权结构问题。对于我国大多数企业当前的股权结构一般是一股独大，不管是国有控股上市公司或者是民营控股上市公司，大股东占有更大的比重，有绝对控股的地位，中国小股股东股权比重太小，对于大股东没有办法形成制衡，这一问题是由于我国国情所形成的。

3.2 外部动因

第一，会计准则存在缺陷。 我国会计准则所遵循的权责发生制使企业经营分割成相同的期间，而每一个会计报告期都会产生应收、应付、待摊、预提等项目， 这时管理者便可通过调整某些递延项目的确认或冲销时间来影响当期会计信息。 而现今收付制虽然避开了会计分期假设，但通过各项经济业务结算方式的不同安排，仍然可以操纵年度现金流量，以达到粉饰经营业绩的目的。同时管理者完全可以出于自身利益，通过调整会计政策或使用会计估计等方式来实施财务舞弊，而且这些方法使财务舞弊更具有隐蔽性。

第二，地方政府的监督缺失。国有上市企业的管理层一般都是由政府部门规定的，所以国有企业的经营状况和其在政治方面的待遇紧密相连，也就是说两者目标相同，都想使企业利润丰厚，如果企业发展经营状况欠缺，那么通过财务舞弊来提高利润获取“收益”将会成为上市公司和地方政府共同需要。当两个主体目标方向一致时，对于监督来说有什么意义呢？endprint

4 防控对策

4.1 个人层面

①从会计师事务所来说，增强相关检查、审计人员的业务水平和职业道德素养，加强诚信教育，同时警惕审计人员与被审计单位之间的关系，二者之间保持一定的独立性。

②从被审单位来看，增强会计人员的职业道德素质。会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务，对于自身负责的业务要有自己的职业判断。

4.2 上市公司层面

①完善公司治理结构。想要改善公司的股权结构，就要从独立董事的独立性、公司文化等方面考虑。要想提高独立董事独立性就要减少大股东内部人控制的现象，增加中小股东决策参与权。一个公司要有自己的文化理念，企业高层管理人员更要有长期竞争的意识，培育更多的核心竞争力，要有自己的竞争优势[1]。

②完善公司内部控制。重新确立内部审计的地位，设立单独的内部审计部门，该部门隶属于公司却在工作和经费方面独立于公司，同时上市公司应该有一套完整的内部审计法规和制度，内部审计人员执行该制度，该制度的执行不应该受其他事务的干预。

4.3 政府层面

①拥有一套相关的会计人员和审计人员职业道德管理监督体系，加大对舞弊人员的处罚力度，对于违规的、违法的会计人员和审计人员要有应有的惩罚。

②完善会计准则和会计制度。会计准则和会计制度在很大程度上已经制约了财务舞弊，但是仍为不法之徒留有较大的空间，图谋不轨的人总是会想方设法找到制度的漏洞为自己谋利。本文认为可以从两个方面考虑：首先是完善会计准则和会计制度，这就相当于是加强了会计信息的可靠程度，然后就是从审计准则和审计制度上进行改善，使我国审计工作体系更为严谨。

4.4 社会层面

①加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性。财政部门切实肩负起监管职责，实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位合作时间长，产生利益关系；注册会计师协会也要发挥行业自律作用，引导注册会计师诚信职业，注册会计师自身也要有自律自我监督。

②把握服務单位行业特点，事务所在接受客户委托时，本着对投资者负责任的专业态度，始终保持应有的职业警觉敏锐性，提高专业审计质量，尽最大努力维护资本市场审计声誉。

③规范上市公司与外部审计师的业务关系，持续提升外部审计师的独立性与专业能力，积极发挥外部审计师在上市公司财务舞弊监督方面的作用。既要在监管层面完善外部审计师对上市公司财务舞弊违规行为的举报通道设置，形成善意保护机制，还要在严惩舞弊上市公司的同时，对参与舞弊合谋的外部审计师进行严肃处理。

【参考文献】

【1】康金华.我国上市公司财务报告舞弊分析[J].财会通讯，2009（07）：33-35.endprint