张正勇，胡言言，段文娟

(1.南京财经大学 会计学院，江苏 南京 210046；2.南京大学 商学院，江苏 南京210093；3.华中科技大学 管理学院，湖北 武汉 430074)

一、引言

随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决这些问题。在国际上，2008年国际金融危机爆发后，二十国集团要求国际会计准则理事会加紧修订金融工具等会计准则，以解决现行金融工具分类随意性较大、有关企业对贷款等金融资产减值计提不及时、不足额以及套期会计与企业风险管理实务脱节等问题。国际会计准则理事会(IASB)于2009年启动了金融工具准则改革项目，并于2014年发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)，该准则将于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号——金融工具》(IAS 39)。IFRS 9对金融资产分类标准进行了简化，引入预期信用损失模型作为金融工具减值的基础。这一准则的执行，必然会对现行的会计程序产生重大影响。

近年来，学术界关于新旧金融资产减值模型的优劣探讨越来越多。李晓丹(2011)以2009年IASB发布的《金融工具：摊余成本和减值(征求意见稿)》为理论基础，研究贷款减值新计提方式预期损失模型的优劣之处，指出我国商业银行应用预期损失模型满足谨慎性原则，可有效稳定金融市场。陆露和邵晓辉(2012)以房地产业银行贷款为例分析预期损失模型的优势所在，指出预期损失模型下预期信用损失的所有变动信息在会计计量损益中得到了全面反映。……