魏猛

摘要：本文意在分析建筑企业中，营改增对财务核算产生的影响，且着眼于营改增实施背景的分析，针对实施后相应的问题，通过研究，总结和归纳自己的研究，提出一些关于加强对建筑业营改增相关财务核算的对策，适应营改增，从而能使建筑企业更好的发展和壮大。

Abstract： The purpose of this paper is to analyze the impact of replacing business tax with value-added tax on financial accounting in construction enterprises， and focus on the analysis of the implementation background of the reform. For the corresponding problems after the implementation， by researching and summarizing， some countermeasures for strengthening the relevant financial accounting in construction business are proposed to help enterprises adapt to the reform， so that they can better develop and grow.

关键词：建筑；会计；影响；营改增；措施

Key words： construction；accounting；influence；alteration of battalion；measure

中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）04-0091-02

0 引言

2016年5月1日开始，全国建筑企业营改增已经全面开始实施，在这种大背景的环境下，有些施工企业的准备工作做的并不充分，还没有从根本上得到相应的转型，难以应对营改增所带来的相应调整，但同时，营改增也是对建筑业一次重大的机遇和挑战。根据国家的号召，营改增是具有一定的针对性、合理性和必然性的，然而，营改增在实施过程中，其影响性是比较大的，且在完善税制的前提下，能够促进建筑业健康地发展。

1 建筑业“营改增”背景

2012年年初，我国开始进行营改增的试点工作，试点地点是上海，先是集中在交通运输业以及部分现代服务业。在经过大约两年的时间，试点区域开始拓展到全国，并且涉及更多的行业。国务院于2012年10月21日就试点工作召开了工作会议，该次会议中将建筑等行业纳入了试点的范围，在此之后，建筑行业也就开启了营改增的进程。

在国民经济发展中，建筑行业的作用非常大，关联效应非常强，也是国家重点发展的产业之一。每年可产生巨大的产值和岗位，它的特殊性就是其既是产品的生产企业，又是产品的安装维护企业，建筑行业不仅同时包括二三两大产业，而且在开展经济活动时，需要多个部门和行业以及工种的协同配合，并且在很大程度上影响了农村劳动力的就业与转移。

一直以来，我国建筑业都需要缴纳营业税。长期来看，这种征税方式使得税负存严重不均，并且重复征税的现象比较严重。而且原来征收营业税的制度，在很大程度上制约了技术的更新与规模化水平的提升。很多劳务公司，在将其税负进行转嫁以后，施工企业的税负增加，以此获得更高的盈利水平。这也使得建筑行业存在很多没有资质的施工企业，这就使得建筑业中高额的建筑费下，产生的并不是高质量的建筑产品。

在这样的背景下，建筑业实施“营改增”可以避免重复纳税，减轻税负，还可以改善行业结构组成，促进建筑业的技术发展，对建筑业企业具有非常积极的意义。

“营改增”具体是营业税改征增值税，并且对“营改增”试点数据的分析结合，得出建筑行业采用11%的增值税率最为合适。应交税款和税率是营业税和增值税间存在的最大的区别，企业当获得更大的进项抵扣税率，才能更好地实现建筑业税负降低的目的。

2 “营改增”后纳税主体发生变化

现行建筑工程是实行总包、分包方式并且是总承包人在申报缴纳税金的时候，是能够相应扣除分包人部分。但是自“营改增”推行以来，这种总、分包人均为增值税一般纳税人，都必须按照相关规定中各自相应的销项税额抵扣进项税之后的金额进行申报缴税。

在现代建工企业内部组织结构下，联营合作项目占据了较大的比例。但严格来讲，大多数联营合作方都不具备正规资质，甚至有自然人混迹其中，相关会计核算体系并不健全，使得工程成本核算成为形式化的工作流程，物资采购、分部分项工程、设备租赁等环节的操作根本根不走正规的税务流程，负责人甚至没有索取发票的意识，这就造成该企业的销项税额和进行税额不能很好的核算，导致相应税负抵扣不清，核实不清。

在营业税税务体制下，相关部门主要根据工程总价来征收营业税，这中税收模式能够有效避免税款抵扣问题，但是营业税与工程成本费用之间并没有直接的联系。

但是营改增后，在增值税的征税体系下，建筑企业应该缴纳的税额是当期销项税额和进项税额的差。在这其中，销项税额主要是不含税的工程造价和增值税率相乘，而进项税额主要是在租赁设备和原材料等很多环节，获得增值税的专用发票，并且进项税额主要存在于成本费用这些环節，而增值税与此息息相关。

所以，对于联营合作项目，要想获得充足的增值税专用发票非常困难，例如：采购原材料、租赁设备、分包项目等环节，就会降低增值税进项税额，相应的抵扣税额也相应减少，需要上缴的税款也就会更多，也就使得工程的税负大大增加，必然超过总包方管理费率，而且很有可能比项目的利润率还高，在这种状况下，联营合作和与总包方最终将全部获得零利润，并且涉及到税务的高风险会对联营合作项目的生存和可持续发展极为不利。endprint

3 “营改增”后税率不同

“营改增”正式推行以前，建筑行业需要按规定上缴3%的营业税。在“营改增”推行以后，增值税税率是11%，增值税以外的附加税率并无变动，但是税基的调整必然会带动附加税金额的调整。

4 “营改增”后申报纳税额不同

在“营改增”之前的建筑行业，按照《营业税暂行条例》，如果建筑业总承包商分包或者转包工程，需要申报的纳税额，则是总包款与分包和转包的金额之差。而作为扣缴义务人，总分包商要准确划分自己与分包商各自完成的工程收入。

但“营改增”后，则税务机关根据企业的年收入和会计核算条件等，按照小规模与一般纳税人的身份对企业进行划分，后者可以获得增值税专用发票，以此对税额进行抵扣，产生的余额也就是纳税金额。

5 “营改增”后利润的不同

以往征收的营业税属于价内税，增值税属于价外税，增值税主要由消费者负责缴纳。自“营改增”推行以来，以往的定价模式相应变动，企业建筑产品的价格构成则需要重新调整企业内部预算。所以，利用“营改增”，企业的产品定价产生了很大的改变，也使得国家的全局基础建设投资、房屋房地产价格、建筑公司招标发生较大的变化。

根据建筑企业对“营改增”影响利润表的情况进行测算，结果显示，营改增会使得企业的利润下降。而收入的降低主要是因为增值税属于价外税，建设企业在对收入进行确认时，会扣除税额。利润降低的原因是因为营业收入的降低，并且建筑行业存在较多的流转环节，进项税额也比较有限，抵扣起来并不充分，也会加大税负，进而导致利润下降。

6 “营改增”后的应对政策

6.1 做好企业人员的培训工作

以往的建筑企业征税时，主要是税收体系下进行，其中每个环节都比较简单。但是在实施营改增以后，对发票进行管理时，就涉及到多个环节，包括取得和认证以及流转等，这些细节方面，都是需要建筑企业对员工进行一定的培训，最好是通过会议的形式进行专题培训。

6.2 确定产品价格

为了减轻税负，建筑企业应该要注意增值税专用发票的取得和管理，并且要寻求转移税负的途径，则就应该调整原先的投保报价模式。例如对建筑业缴纳各类保证金的方式进行改变，将保证金的比例降低，并对缴纳的方法进行改正，以将建筑企业的流动资金压力尽可能的降低。在进行投标报价时，对于甲方的报价，可以使用税负金额，但是不包括税收的方式进行，这就在报价体系中，纳入了增值税的销项税额。

一般来说，对于上游产业链上的企业，大都具有非常强的转嫁税负的能力，相对而言，下游企业这一方面的能力比较弱。对于建筑企业而言，可以由上游的总包商，开具发票给下游的分包商，下游的分包商也根据这种模式进行操作，这样企业的仪价的能力也据越弱，相应的转移税负的能力也就会越来越弱。

6.3 与开发商合同的签订

对于建筑企业中的“甲供服务”现象，建筑企业可以再与其开发商签订合同是，相应的增加补充条款，并且约定在提供服务给开发商时，需要签订相关协议，材料商也要把相关的發票向建设单位提供，同时注意，如果材料供应商没有把专用发票给建设单位，从而造成建筑企业税负增加，则由开发商承担责任。

另外，在与开发商合作的同时，建筑企业在和开发商签订相关合同时，应该在合同内对开发商做出结算上的约束，来避免给建筑企业带来损失。例如，因为开发商在工程验工计价结束后，如果没有及时支付工程款，应由开发商承担所出现的损失。同时企业应在规定时间内，派专人催缴工程款，防止由于工程款未收取而使得企业税负增加。

参考文献：

[1]陈琼.建筑业企业营改增面临问题及应对策略[J].山西建筑，2013（16）.

[2]财政部.关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，2012，7.

[3]张璠.建筑业 “营改增”试点的应对措施[J].财会月刊，2013（01）.

[4]李建人.“营改增”的进行时与未来时[J].财经问题研究，2013（5）：78-84.endprint