侯艳丽

一、引言

《中华人民共和国环境保护税法》将于2018年1月1日施行，这是中国现代税收制度建设迈出的重要一步。环境保护税是我国第一部专门体现绿色税制的单行税法，即将成为第18个税种。这一新税种的开征，对于保护和改善生态环境具有重要意义。目前国家发展低碳经济主要通过：战略路径，即制定宏观上的长远战略规划；产业路径，即资源能源高投入型产业转向技术拉动型产业,由高碳产业增长转为低碳产业发展；保障路径，即通过立法性工具限制市场参与者行为；技术路径，即通过工业企业技术创新来减少资源消耗［1］60。然而作为路径之一的财税政策，其作用机制对市场经济产生着不容小觑的影响。通过已经实行环境保护税的国家所提供的理论研究证明，征收环境保护税对市场经济起到推动作用，有利于低碳经济社会的构建，也是目前经济手段中最有效的方式之一。

二、文献综述

（一）环境保护税立法研究

从20世纪70年代至今，发达国家环境保护税经历了从零散的、个别的环保税种开征，到逐步形成环保税收体系的过程。目前，发达国家已经建立了比较完善的环境税制，包括能源税、交通税、污染税和资源税等税种。

我国学者致力于环境保护税立法的研究，认为环境保护税立法首先要对税制要素进行设计，除此之外，还有必要探讨税权划分、税费改革等问题。早期代表性的学者有周海华（2007）［2］68－70、郭丹（2013）［3］26－29，他们指出环境保护税作为生态税、绿色环保税，是实现经济社会发展的重要手段。……