张学林

摘 要：在2008年5月和2010年4月我国相继发布《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指导》、《企业内部控制应用指导》、《企业内部控制审计指导》等规范，这标志着我国的上市公司以及非上市大中型企业中内部控制体系的建设以及实施工作从无到有，再到逐渐完善的过程。几年的时间里可以看出，我国国有企业中的内部控制体系的建立和运行已经取得了很明显的进步。不过，在国有企业的内部控制体系中可能还存在着一些问题，影响着内部控制体系。

关键词：内部控制体系；信息化；实施；国有企业

一、引言

在我国国有企业中如何能够让企业的内部控制体系建设与实施得到顺利进行是现在我们不断面临的一个重要问题。在本文中，首先对国有企业的内部控制体系的建设和实施进行概述，然后从信息化水平的高低、内部控制的理解存在的偏差、内部控制手册规定、实际执行与计划差距等方面说明我国国有企业的内部控制的建设和实施中出现的问题，最后根据在国有企业内部控制建设的过程中出现的问题提出一些对企业提高制度合理性、提高企业内部控制的信息化水平、有机融合内部控制和风险管理、全面监督内部控制制度的实施、加强对内部控制的相关培训与沟通等提出相应的解决方式[1]。希望本文能够对国有企业内部控制体系的建设以及实施过程提供建设性的意见，为在以后国有企业的的内部控制体系的实施过程提供指导。

二、国有企业内部控制体系建设的概述

在2008年5月中，财政部、保监会、证监会、审计署、银监会等五部委联合印发了《企业内部控制规范基本规范》。该规范在2009年7月1日开始实施，应用于我国的上市公司。对我国的国有上市企业内部控制体系建设而言，是一个从无到有、从有到整体完善的过程，但在内部控制中还是存在着企业内部环境差，制度不健全、监管力度不到位等问题。

在我国非上市企业的企业中，从2013年内部控制体系建设工作开始实施建设。为了保证内部控制体系的建设与实施，要求在企业内部成立了一个专门对企业的内部控制建设的领导小组办公桌，对针对企业的《内部控制管理手册》进行设计与编著。该要求在2015年开始试运行，并于2016年开始正式施行。

在国有企业的运行和实施的过程中，如果对正常的工作生产造成影响，对原有计划的实施过程进行暂停，对过程中出现的问题进行及时处理[2]。如果出现了较为大一点的影响，应首先向内部控制工作室的相关领导报告，根据过程中出现的问题判断是否与需要领导小组或者中介机构进行协调控制。在实际的内部控制体系实施的过程中，对遇到的新问题、新情况等和现有程序有较大冲突时，对于各种问题的处理方式和态度均不同。

三、国有企业内部控制体系实施过程中出现的主要问题

（一）内部控制的信息化水平偏低

在2012年以后，信息化水平在国有资产监管部门并入了企业的业绩考核评价体系当中，对企业进行两年一次的信息化水平测试，对企业的信息化水平提高提出了强制性要求。在2012年以前，我国的国有企业的财政、人力等多方面统计均实现了信息化，但在业务管理、日常管理、行政管理、协调办公等方面信息化水平偏低。协同办公自动化（OA）系统能够加强企业内部控制，是提升管理效率的重要方式，但我国的国有企业中协同办公自动化（OA）的普及率很低，部分国企虽然有OA系统，但是由于OA线上签批授予以及线下纸质手续进行一两年了，纸质手续线下签批过程仍没取消，仍然以线下签批为主，线上签批反而无用，不仅没有提高办事效率，还进一步增加了不必要的工作量，国企工作人员均抱怨不断[3]。在没有OA系统的国有企业中，内部管理模式仍采用传统的方式进行管理控制。

（二）设计内部控制制度与企业不相符

在企业的内部控制体系的建设过程中，根据企业自身情况进行针对于企业的内部控制制度进行设计，根据企业的现行管理制度以及交易规则等，由于时间过于久远，许多情况与企业本身的实际情况已经不符合，许多均是在企业的实际运行过程中完全没有用到的制度或者已经作废了的制度，部分管理人员为了交差，为编制守则而编制，缺少了对许多不合理情况的筛出，对存在问题以及不合理的条例，对企业的内部管理完全没有起到促进作用[4]。由于这些情况的出现，如果不能有效解决问题，很难对国有企业进行内部控制建设。

（三）內部控制手册规定和实际执行差别过大

在国有企业内部控制手册基本定稿以后，实施就成为了关键。在国有企业实行内部控制体系时，有时内部控制手册中的各个条例与企业的实际工作操作过程不一致，在内部控制手册中主要是作为一种形式，并没有起到较多的实质性的效果，是对上级命令的一种应付的过程[5]。在相关的国有企业的设立、运用、投资的清算过程中，内部控制手册基本被遗忘，和企业的现实情况出现了严重的

不符[6]。

（四）内部控制和风险管理未能有机融合

建立国有企业的内部控制风险的目的是为了减轻企业出现的风险，加强企业的风险管理。对于企业的内部控制管理与风险管理，两者应相互依存，并能有效融合。在以往的国有企业中，企业的内部控制管理和风险管理常常分属于两个不同的部门，由两个不同的领导进行管理，在企业中两个部门配合度不高，关系不大，这样耗费人力物力还造成了企业的组织机构臃肿，不利于企业的整体发展，影响了企业的可持续发展，不利于企业对发展形势的

判断[7]。

四、国有企业内部控制体系有效完善和实施的方法

（一）提高企业内部控制的信息化水平

在社会高速发展的过程中，互联网的普及率越来越高，信息技术更新换代越来越快，针对国有企业的信息化接受程度和应用水平会直接影响到整体管理效率和内部控制的实施效果。企业中人力、财力的不断完善提高，国有企业应该在业务管理、资产管理、客户管理、协同办公等多个方面提高信息化水平，扩大企业在互联网下的应用范围，让内部控制增加有效性、及时性和实用性[8]。endprint

企业内部控制管理不仅仅是停在纸质资料的审判上，加强对业务管理、资产管理、客户管理、协同办公等多个方面的信息层面的应用，方便公司的内部管理。比如随时随地可以对公司的业务进行随时跟踪，随时可以查询行政财务等方面的情况，同时可以根据大数据分析以及云计算为企业提供一些可能存在的潜在的問题，使得企业在可能出现风险的时候及时对企业进行调控，防止企业的风险出现。

（二）确保内部控制的合理性

在内部控制体系设计完成后，是否能够真真得以实施，是非常重要的。要保证内部控制体系的合理性以及有效性，就要保证具体的内部控制管理体系在企业的运营管理过程中，能够有效合理。企业的内部管理制度和交易规则的过程中是否合理，是否具有真实性和有效性，对能否正常有效实施是关键，要确保企业的内部控制制度符合相关法律法规和相关政策规定，并结合企业的实际情况，否则这一切对于企业的内部控制制度的实施都将成为空谈[9]。

为了保证企业内部控制制度的合理性，应积极整理企业的现有内部控制管理制度和相关交易规则，根据整理出的情况对内部控制制度的要求进行重点控制。对不符合要求的地方，应予以重新审定、修改及完善，之后在企业试运行3-6个月，再进一步完善，最终发布实施。

（三）建立内部控制体系的监督执行部门

在完成内部控制手册的编写以后，如何能够将内部控制手册得到有效执行，同样重要。在国有企业中对内部控制手册的执行提出了统一的要求，在各大会上进行严格强调，但还是会出现执行力不够的情况，做不到真正的落实到实处。因此，在国有企业中，应建立一个监督内部控制制度执行情况的部门，设立相应的奖惩制度，这样才能真正让内部控制管理手册落实到实处，得到有效的实施[10]。在内部控制体系中具体应用到企业的日常经营中的每个环节，与企业的经营目标也保持了密切的关系，在企业中监管制度也并不是孤立的存在，是为了企业共同发展目标，在实现相应的经营目标对相应的员工绩效考核保持一致，进行有机融合，是企业内部监督部门不仅仅是因为执行内部控制体系而存在。

五、结论

针对我国国有企业出现的内部控制体系的实施过程中出现的问题，本文进行了从不同角度、不同方向的研究分析。具体从信息化水平的高低、内部控制的理解存在的偏差、内部控制手册规定、实际执行与计划差距等方面说明我国国有企业的内部控制的建设和实施中产生的问题并提出了解决方案。为使得企业能够更好的实施内部控制体系，在我国相关法律以及政策法规基础上，对我国国有企业的内部控制制度体系进行研究，提高企业的内部管理水平以及防范风险的能力，以便促进企业的可持续发展。

参考文献：

[1]胡蝶.浅析我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].财会学习，2016（23）：236-237.

[2]林颖.我国企业内部控制的主要问题及其对策研究[J].价格理论与实践，2015（3）：111-112.

[3]林晓华，刘辰翔.中国国有企业内部控制问题及对策研究——以中邮集团为例[J].经营管理者，2015（34）：158-160.

[4]夏莉萍.我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].全国商情：经济理论研究，2015，18（13）：91-92.

[5]蔡渝.国有企业内部控制存在的问题及对策研究[J].中国集体经济，2015（21）：129-130.

[6]严星宇.我国中小企业内部控制存在的问题及对策分析[J].经济研究导刊，2016（11）：154-155.

[7]姚文冬.国有企业内部控制问题研究[J].企业导报，2015（3）：26-27.

[8]王晓燕，任兰柱.我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].财会学习，2016（18）：255-255.

[9]吕斌.新时期我国企业内部控制建设存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2015（1）：134-135.

[10]江纯.我国中小企业内部控制问题及对策研究——以M公司为例[J].中国市场，2015（45）：119-120.endprint