詹振

党的十九大号召要加快建设海洋强国建设，探索建设自由贸易港，推动形成全面开放的新格局。实现这些目标，需要建设一支与我国经济社会发展相适应的，具有国际竞争力的，高素质的远洋船员队伍。

截至2016年12月，我国有67万海员，占全国人数万分之五，其中国际航行海船船员（简称为“远洋船员”）50万名。在远洋船员中，高级船员11万余名，占全国人口的比例约为十万分之九的比例。正是这样一支占我国人口比例极小的一部分人群，在支撑着我国庞大的远洋运输船队和海上货物进出口贸易的正常运行，而且还承担着国外撤侨、承运军事装备、石油、矿物和其他战略物资等国家使命。

然而，随着我国经济社会快速发展，远洋船员的实际收入增长缓慢，比如我国某特大型国有航运集团远洋船员工资已连续6年多未做调整，且受国家船舶“拆旧造新”等政策影响，公司船舶数量大幅度减少，船员上船就业机会减少，远洋船员近年来的实际收入明显降低。与现有船员上船工作机会减少相对应的，是该集团下属的某些大型航运企业，最长的已连续多年未在航海院校招聘毕业生，造成航海院校招生就业困难，海员职业吸引力较十年前明显下降。同时，远洋船员当前的收入未能与我国社会经济保持同步快速发展。船员薪酬待遇以及享受的国家有关个人所得税减免政策与陆地普通勞动者相比，缺乏竞争力，因此导致当前“高素质远洋船员不断流失、航海院校生源不足且质量下降”等问题出现，船员队伍不稳定。

在国际航运形势持续低迷、航运企业经营困难、船东短期内无法大幅度提高船员工资的情况下，从保护我国海运安全战略安全和远洋船员队伍健康稳定发展的视角，考虑出台政策进一步减免我国远洋船员个税，提高远洋船员实际到手的收入，确保《2006年国际海事劳工公约》倡导的“船员体面就业”精神在我国得到更好的落实，已成为航运界和广大远洋船员及家属的热切期盼。

远洋船员个税减免政策与纳税现状

在国际上，为增强远洋船员职业吸引力，稳定远洋船员队伍，进而提升航运企业国际竞争力，很多国家或地区对远洋船员收入给予了不同程度的个人所得税减免。

比如：挪威免除远洋船员的所得税和社会保障费用；瑞典对本国远洋船员个税予以免征，并对远洋船员医疗和其他社会性支出补贴；新加坡免征本国远洋船员个税；日本对本国远洋船员在船工作期间的收入不予征税，并由政府负担本国船舶雇佣日本远洋船员与外国远洋船员的成本差别补贴；英国对一个日历年度内在国外航行超过183天的本国远洋船员免征个税；丹麦对在本国船舶工作的远洋船员免征个税远洋船员，远洋船员在缴纳个税时一般可享受正常扣除额1.5倍的扣除标准；希腊对高级远洋船员和低级远洋船员实际税率分别为3%和1%；我国香港对年度内在本地停留时间累计不足60天的远洋船员，免征个税；德国对远洋船员在船上工作持续183天以上，且所在船舶在德国航运登记机构注册登记并悬挂德国旗时，航运公司可减免40%的应缴工资税；荷兰对其境内设立常设机构的船公司所属远洋船员减免应征税额的38%；美国政府为住院治疗的远洋船员承担生活费和保健费，等等。

由此可知，国际上有很多国家对远洋船员个税都有不同程度的减免政策，即减免远洋船员个税已成为一种国际惯例。

一直以来，我国非常重视船员队伍的建设和发展。进入新世纪以后，国家对远洋船员给予了不同程度的个税优惠政策，比如：对远洋运输船员取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个税；在统一扣除800元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准；特案允许远洋船员伙食费不计入船员应税工资；远洋船员在国外一定时间后可免税购买摩托车大家电，等等。

但是，国家在最近两次调整普通劳动者个税起征点的时候，对远洋船员个税起征点未做调整。与普通劳动者相比，远洋船员享受的个税政策优势在减少；与主要航海国家远洋船员个税优惠政策相比，尚有较大差距。目前，我国远洋船员个税费用扣除数为4800元/月，普通劳动者的个税起征点3500元人民币/月/人，二者差距之比由2000年的5倍缩小至1.37倍。

根据国家海事局发布的《2016年中国船员发展报告》，我国拥有11万余名远洋高级船员。2016年我国远洋高级船员缴纳个税约为9.74亿元，占2016全国年个税收入1万亿元的比例不到1‰，与2016年全国税收收入13万亿元相比更是不到万分之一。由此可知：远洋船员对于国家的主要贡献是保障我国海上运输安全，而不在于缴纳多少个税。

对减免远洋船员个税的认识与思考

基于对国内外远洋船员减免个税政策梳理和我国远洋船员个税缴纳情况测算，笔者认为：远洋船员对国家的贡献不在于缴纳多少个税，而在于保障“加快建设海洋强国”、“一带一路”和探索建设自由贸易港等一系列国家战略的实现。为此，建议国家对我国远洋船员在船工作期间的收入免征个税。

减免远洋船员个税，有利于加快建设我国海洋强国。我国历经改革开放近40年的快速发展，对海洋资源、海洋空间的依赖程度前所未有。海运业是加快建设海洋强国和实现“一带一路”伟大构想的重要支撑。拥有一支强大的远洋运输船队和远洋船员人才队伍，不仅是国家经济健康发展、外贸物资进出畅通的重要保障，也是国家开发海洋资源、保护海洋生态环境、维护海洋权益、发展海洋经济等不可或缺、可以信赖的重要力量。因此，通过减免船个税保持远洋船员队伍稳定，是我国加快建设海洋强国的迫切要求。

减免远洋船员个税，有利于我国航企公平参与国际竞争。减免远洋船员个人所得税是国际惯例。世界上主要的海洋国家对远洋船员个税都给予了优惠政策。部分外国的航运企业和国内不正规的中小航运企业，利用境外发放远洋船员工资、不为远洋船员缴纳个人所得税或不缴纳“五险一金”等手段，来吸引部分急需更多可支配收入的高级远洋船员，用低成本的“高工资”疯狂挖抢我国正规航运企业的高级远洋船员，导致大量的优质远洋船员资源流失，给我国运作规范的大型航运企业造成不公平竞争，制约了我国航运业的可持续发展。

减免远洋船员个税，有利于保持远洋船员队伍稳定。2000年以前，远洋船员年平均收入是陆地普通劳动者的8-10倍。随着陆地就业待遇的不断提高，现在已基本持平，甚至水手等普通远洋船员的薪酬待遇已低于陆地普通劳动者。随着世界航运中心向我国的转移，航运业陆地岗位需求加大，远洋船员在陆地上找工作并不困难，而且收入不低。减免远洋船员个税，有利于进一步维护远洋船员权益促进远洋船员体面就业，不仅能让远洋船员得到薪酬待遇的获得感，还能真实地感受到国家对远洋船员群体的关心关爱，看到国家与国际惯例的接轨，享受到国家改革开放的成果，收获更多的职业荣誉和尊重。因此，减免远洋船员个税，非常必要。

减免远洋船员个税，有利于突出远洋船员职业的特殊重要性。减免远洋船员个税的呼吁由来已久，但迟迟无法实现，其重要原因之一是社会上对远洋船员职业特殊重要性了解不够，简单地将其等同于矿工、野外作业等艰苦行业。远洋船员职业特殊重要性，主要体现在：一是国家使命。比如运输石油、军事设施、战区撤侨和海上搜救等，是其他职业无法比拟的；二是稀缺性。在加速建设海洋强国的新时代，世界海洋强国或发达国家都在争抢宝贵的远洋船员资源，有些国际航运巨头已在我国设立了船员招募机构并导致高素质远洋船员向国外企业流失，船员稀缺性将更加凸显；三是国际性。海员工作标准必须满足国际公约和港口国法规要求，并接受国际广泛的监督检查。因此，远洋船员是一种知识技术密集型职业，他们必需考取十几项国际证书才能上岗；四是长期性。根据SOLAS公约和我国海员培训、考试、发证管理规定，培养一名合格的船长或轮机长，至少需要十二年以上的时间，培养一支与国家经济发展相适应的高素质远洋船员队伍，则需要几十年的不懈努力，绝非其他职业短期培训即可上岗工作所能比拟。因此，在研究减免远洋船员个税时，简单地将其与矿工等陆地职业进行类比，是不合理、不科学的。

我国为了国家和人民的利益，建立了庞大规模的远洋运输船队，需要大量高素质的远洋船员。采取减免远洋船员个税等手段增加个人收入，增加远洋船员职业吸引力，稳定我国远洋船员队伍，既符合国际惯例，也符合我国战略需要，更符合社会各界和广大船员的热切期待。