马新厚

（中国能源建设集团山西省电力勘测设计院有限公司，太原030001）

财务报告列报改革中财务分析体系重构研究

马新厚

（中国能源建设集团山西省电力勘测设计院有限公司，太原030001）

近几年，随着经济的不断发展，科技水平日新月异，企业经营环境在这样的背景下面临着巨大的改善空间，尤其是在经济一体化水平不断加快的今天，现行的财务报告体系存在着很大的不足，不仅制约着企业的进一步发展，而且对于我国经济在国际上的竞争力也产生了很大的影响。完善财务列报应准确定位财务报表使用者；确定明确的财务报表目标；界定新的财务报表分类——管理层法。

财务报告；列报改革；财务分析；体系重构

近几年，财务报告改革的研究已经成为国内外会计界的一个热点研究话题，尽管在各方的努力下，企业财务会计报告有了很大的改进，但是这些改进对于原始问题的分析还相当不到位，使得财务报告列报的科学性与准确性都十分欠缺，对于我国企业在国际上的竞争力产生了很大的影响。从企业的角度讲，进行专业化的财务分析体系重构不仅可以提高我国财务报告决策的有用性，而且可以在保障财务资料清晰性的前提下为经济政策的制定提供一个理论依据，同时这项工作对于企业的长远发展也至关重要。

一、财务列报概述

我国的财务会计准则对财务报告的目标进行了明确的规定，不仅要保护投资者的利益，而且还应该以满足投资者需求为主要目标。在财务会计准则的约束下，企业的财务经营状况应该清晰地反映在大众的面前，使得相关投资者便于做出投资决策。财务列报的具体目标包括紧密型、分解型以及财务弹性目标。首先，财务报表应在互为补充的前提下清晰的表述列报的顺序，从而使得主体具有可操作性；其次，为了更好的对主体的现金流量进行分析和预测，财务报表的信息应该被分解成几个小的部分；最后，财务报表使用者具有财务到期承兑的责任，因此应该利用财务信息的弹性使得评估者能够掌握投资的机会。[1]

二、财务列报存在的问题

（一）列报目标不明确

会计准则的基本准则对财务报告的目标有明确的规定，因此投资者以及决策者的地位、作用、需求都被摆在了明显的位置上。有用与受托相结合是我国财务列报的一大目标，在这样目标的约束下，财务列报的受托责任应该得到显示，然后它通过相关数据为决策者提供一些具体的信息，使得自身的“有用”价值得以凸显。但是这两种观点与当今的时代并不相符，因此相关工作在开展的过程中就会遇到很大的困难。我们不能否认企业“受托”的价值，尤其是在经济虚拟化程度日益提高的今天，财务信息应该在自身创新发展的基础上实现透明化，从而使得财务信息的价值能够最大程度的被开发出来。

从会计学的角度讲，财务列报目标为财务列报提供一个依据，进而财务列报又为财务分析提供一个依据，三者之间循序渐进的关系使得二者都是作为财务信息使用者的服务人员而存在的。因此一旦列报目前不准确，后续工作的开展都会受到不同程度的影响。

（二）报表间的信息缺乏一致性

企业的财务资料包括资产负债表、利润表以及现金流量表，三者列表列报结构存在很大的差异，主要是受三者分类方式的差别所决定的。因此三种列表之间就表现出了不一致性，使得企业的经营成果、现金流量以及负债情况都得不到清晰的显示，对于财务报表的可理解性产生了很大的影响。再者，现行的财务列表列报之间的可比性较弱，使得企业盈亏质量很难得到清晰的显示，对于评估者产生了不同程度的影响。

（三）财务报表信息分解不到位

目前，很多企业没有真正将资产表与负债表分开，使得很多内容不同的信息被混淆在一起，而综合列表的存在不利于观察每一细致项目的内容。此外，如果资产市场的价格以及利率发生了变化，那么就会以“为实现利得”的方式进行记录，这种记录与“已实现的利得”之间的差异对现金流量就会产生影响，从而使得经济活动的实质得以扭曲。[2]

三、我国财务列报的完善

（一）准确定位财务报表使用者

确定财务列报使用者是开展其他工作的前提，也是进行其他工作的基础。目前，我国的财务列报形式与相关利益集团力量形成了权衡之势，对于企业的可持续发展相当不利。因此相关部门应该明确财务报表的使用者不仅包括股东、政府人员，还有企业员工以及很多其他的利益相关者，他们在利用财务信息的过程中都是当做被动者的角色而存在的，因此就应该对他们进行利益的弥补，使得这些信息使用者能够全面的掌握相关信息，进而更好的做出决策。[3]首先，经营权与所有权分离的现状使得财务列报成为唯一的信息以及做出最佳决策的依据，因此就应该将财务信息进行充分的分析，从而为股东提供最优质的信息；其次，债权人是企业资金的来源，而债权人的财务状况以及风险情况都是通过财务列报的信息进行确定的；最后，尽管政府人员以及企业员工参与企业经营决策的很少，但是也不能忽视他们作为财务报表使用者的地位，应该从成本效益的原则进行考虑，尽管不是主体，也应该是重要组成部分。总之，财务列报的使用者只有得到了确定，后续工作的开展才会更加顺利。

（二）确定明确的财务报表目标

财务列报的目标不仅包括报表的整体目标，而且还包括具体目标。前面已经说过企业的整体目标，而具体目标有利于企业及时做出经营决策，而且对相关的目标进行调整，从而使得相关利益攸关者能够成为资源委托者，承担起相应的受托责任。受托责任观以及决策有用观是目前会计行业的两大主要观点，两者之间在相互联系的过程中，也互为补充。但是不管是哪种观点都坚持相应的会计信息论，在为企业提供相关信息的过程中，使得企业能够进行良好的决策。在这样的背景下，良好的财务列表目标应该包括紧密型以及分解型两种。其中紧密型应该对列表信息进行明确的规定，使得信息的逻辑相当清晰，加强列报之间的紧密性；而分解型应该对企业的经营成果、现金流量以及未来流量有一个清晰的显示，使得企业能够进行正确的经营决策。

（三）界定新的财务报表分类——管理层法[4]

在企业的财务部门，管理层主要负责财务报表的制定，监察部门则负责对这项工作进行监督。因此在制定财务报表的时候可以采用管理层法，使得经营信息能够及时的传递到财务信息使用者那里，对于企业原料的加工、商品的销售以及价值创造都相当关键。但是在实行这种方法的时候相关信息分类一定要明确，而无法进行分类的就应该在附录中进行做好批注。首先，对相关的业务活动进行界定，比如购买原材料、生产产品以及销售产品等，具体可以划分为经营活动以及投资活动两种。[5]经营活动是企业经营的核心内容，对企业财务状况可以进行清晰的反映，因此是作为核心业务存在的，经营活动的相关内容可以表现出企业的经营状况以及盈利情况，主要是为企业的持续经营而存在的。投资活动则主要是通过相关的生产经营获得利润的过程，可以间接反应企业的经营状况，帮助经营者做出相关的决策。其次，关于融资活动，企业发行的基金、债券等都是相应的融资活动，通过赚取的资金进行再投资，为企业的可持续发展做出一份贡献。最后，企业的所得税活动是一项法定义务，靠国家强制力保证实施的，因此是作为必须履行的义务而存在的。所以这项活动也可以是进行分类报表的考虑。

四、基于财务报告列报改革的财务分析体系效用

（一）调整财务报表

现在的新的报表体系应该完全依照《讨论稿》进行，[6]从而使得资产负债表以及利润表当中的内容得以清晰的展示，在结构上有所调整。货币资金是财务报表当中重要的表现形式，对于企业的经营活动相当重要，但是目前相应的批注上显示，货币资金除了可以用于支付员工的工资，而且还可以将其划拨到经营活动当中。在进行具体的分类时要参照企业本身的标准。

（二）财务分析

原始的财务分析主要是在传统杜邦分析的基础上进行的，[7]因此首先应该确定各项指标，其次应该根据其他资料获取相应的数据然后进行计算，最后将计算结果放到表格当中进行具体的分析，使得企业的经营活动以及各种能力得以清晰的显示。

（三）新旧财务体系的对比

首先，杜邦分析法没有办法将企业的经营活动以及融资行为进行清晰的显示，但是新的财务分析可以有效的解决这个问题；其次，新的财务分析在资产净利润上有相对的优势，使得企业的盈亏、决策都能有一个完备的依据，对于净资产收益以及后期的贡献都是相当大的。总之，改革之后的财务报表对于企业长期的可持续发展具有十分重要的意义，因此这一列报具有有用性，相关单位应该认真的借鉴这种思想，使得它能够更好的为更多企业所服务。

[1]何 涛，李 侠.财务报表列报改革及启示[J].审计与经济研究，2016(1).

[2]江云.财务报表国际趋同的重大进展——IASB与FASB《财务报表列报初步意见》之分析[J].税务与经济，2016(3).

[3]叶丰滢.“国际财务报告准则变革及中国对策”——2010年中国会计学会资深会员论坛综述[J].会计研究，2015(4).

[4]宋 颖.论财务报表列报方式变革:动因、挑战与趋同路径[J].上海立信会计学院学报，2015(1).

[5]王跃堂，温青山，姚淑瑜，陈姗姗.基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究——来自中石油和中石化的实例检验[J].会计研究，2014(10).

[6]卢兴杰，葛家澍.论财务报表的改进——着眼于正确处理双重计量模式的矛盾[J].审计研究，2013(5).

[7]王仲兵，张金若.关于企业财务报表分类列报的探讨[J].会计研究，2013(9).

F235

A

1005-913X（2017）11-0085-02

2017-09-06

马新厚(1971-)，男，太原人，会计师，研究方向：资金管理、会计核算、财务报表、投融资管理。

庞 林］