周新铭

【摘 要】随着苗木生产规模的发展，原有的家庭农场式粗放的财务管理方式已经难以适应新的形势，如何做好新形势下，苗木生产企业的成本核算，论文结合工作实际进行了有目的的探讨。

【Abstract】With the development of nursery stock production scale， the original family farm type extensive financial management mode is difficult to adapt to the new situation， This paper carries out a study on how to do a good job of the cost accounting for seedling production enterprises under the new situation， combining with the actual work.

【关键词】苗木；生产成本；核算；

【Keywords】 nursery stock； production cost； accounting

【中图分类号】F326.25 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）11-00059-02

1 引言

隨着社会进步，人民对居住环境的重视以及园林绿化作为城市环境建设的重要组成部分有了新的发展机遇，带动了绿化苗木生产的发展，绿化苗木的需求量越来越大。国内不少大型企业也开始投资“绿色银行”的苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向，苗木业在我国已成为具有巨大潜力的朝阳产业。随着苗木生产规模的发展，原有的家庭农场式粗放的财务管理方式已经难以适应新的形势，如何做好新形势下，苗木生产企业的成本核算，现结合自身工作实际进行探讨。

苗木是具有根系和苗干的树苗。凡在苗圃中培育的树苗不论年龄大小，在未出圃之前，都称苗木。苗木生产成本核算的特点：第一，生产成本核算的持续性，只要产品不出圃，就一直作为在产品的形式存在，就一直会发生各种成本、费用（比如土地租金、水电、人工养护费用等），这一点区别于其他农产品；第二，品种多，批次多，不同批次、不同品种的苗木生成长周期、生长特点不同，所需的原料、肥料、养护不同，成本有可能存在较大差异：三是成本分配的因素多样化，比如直接材料按实际领用金额分摊，土地租金按种植面积分摊，人工工资按实际工时分摊等。

2 基础工作

做好计算成本工作，首先要建立健全原始记录，特别是要善于利用电子表格，对各批次产品消耗的工时进行多维度准确记录；其次建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度；严格遵守各项制度规定，并根据具体情况确定成本核算的组织方式。

3 苗木生产成本科目设置与核算内容

生产成本科目由以下三个二级科目构成：

一是直接材料，包括种子种苗、原材料及内部形态转换上一阶段发生的成本。

二是直接人工，可以直接分配到产品的生产工人的工资。

三是制造费用，为生产产品而发生的折旧费、土地租金、水、电、煤和生产管理部门发生的费用。

此外，机械作业较多的单位还可以设置机械作业二级科目。

4 苗木生产成本核算的方法和程序

由于计算机的普遍应用，即使没有应用ERP软件进行成本核算，通过电子表格，采用分批法对不同生产日期、不同品种、规格的产品成本进行详细核算也已经不再困难，不但利于正确核算产品成本，更有利于企业准确地进行成本分析，从而提高企业经济效益。

第一，正确划清各种费用界限。生产成本和制造费用的核算内容包括为产品生产发生的直接或间接费用，销售费用、管理费用及财务费用不作此科目核算。

第二，合理选择资产计价标准和分配方法。虽然现行的会计准则没有规定计入固定资产的原值的最低金额，但考虑到企业的管理和考核的需要，只有单价在2000元以上并且使用年限在一年以上的工具、器具、家具等资产才能列入固定资产科目核算，固定资产折旧年限和净残值率不得低于《企业所得税法规》规定[1]。

存货核算方式可以采用先进先出法、加权平均法等，作为母本管理的苗木，主要目的是用于采穗，采穗的穗条成本分摊比例为：母本剪穗，按母本成本的1/200计入穗条成本，非母本减穗，按该苗木成本的1/20计入穗条成本。

第三，合理选择费用分配方法。

①直接材料：领用材料时要对其用途进行分类，能够归属到产品品种批次的，直接按在圃产品数量计入该产品成本，不能直接划分到产品批次的，计入制造费用[2]。原材料除下列项目应分次摊销以外，其他原材料均在生产领用的当月分配到在圃产品中去。

其中：地布按2年分摊；

小拱棚及插扦用薄膜按2年分摊；

遮阳网及其辅助设施按2年分摊；

穴盘、托盘按使用3次分摊；

玻璃容器按使用5次分摊；

其他容器按使用2次分摊；

农膜、地布、遮阳网按2年分摊，

新建生产场地发生的材料费用按3年分摊。

采用一次性摊销方式的原材料在领用时可以直接列入生产成本或制造费用科目，需多次摊销的原材料在领用时先全额转入长期待摊费用科目，然后通过长期待摊费用科目按不同的期限和次数摊销到生产成本和制造费用科目中去[3]。

②直接人工：发生的直接生产人员的工资，能够归属到产品批次的，直接按该批次产品在圃产品数量进行分摊，不能直接划分到产品批次的，计入制造费用（一级科目）。

③制造费用：能够分清受益对象的制造费用先按受益产品大类进行归集，然后再按各种在圃产品的金额所占总成本的权重进行分配[4]。不能分清受益对象的折旧费先归集到制造费用一级科目中然后按各种在圃产品的金额所占总成本的权重进行分配；土地租金按各批次种植面积进行分摊，公摊面积的土地租金费先归集到制造费用一级科目中然后按批次在圃产品的金额所占总成本的权重进行分配，此科目月末应无余额[5]。

5 特殊业务的处理

5.1 产品损耗和报废的处理

应每月对苗木进行抽查盘点，如发生实际数与账面数存在差异，则按规定流程进行处理，如为溢余，只增加账面数量，不调整金额，如为短缺，则应分别情况做出处理：如属于生产过程中的正常损耗，则只调整数量，不调整金额；如属于管理方面、不可抗力（自然灾害等）等原因发生在非正常损失，则应将损失在生产成本中转出。

5.2 绿化苗木和卖场建设用苗木产品的核算

由于基地美化和卖场展示等方面的需要，在道路两旁和卖场中种植的苗木，这部分苗木一般情况下不用于销售，特殊情况下也可用于出售，考虑到这部分苗木的特殊性，可全部在卖场一个地块中反映。

【参考文献】

【1】中华人民共和国财政部.小企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2013.

【2】财会〔2004〕5 号.农业企业会计核算办法 [Z].

【3】贾宗武，刘总理.成本会计[M].上海：立信会计出版社，2011.

【4】郑卫茂，王朝阳，陆叶，等.成本会计实务[M].北京：电子工业出版社，2007.

【5】刘景艳，施晶智，王四平.成本会计使用技能与技巧[M].北京：金盾出版社，2017.