李映+陈有禄

摘 要：运用SCP范式，从市场结构、市场行为、市场绩效三个方面对注册会计师服务业的发展特点及趋势进行探究。结果表明：我国会计师事务所存在较高的进入壁垒，处于寡头垄断型。在这种市场结构的情况下，有些会计师事务所会采用价格竞争，从而会影响市场的绩效。将SCP范式应用于注册会计师行业，有助于把握行业未来发展方向，并为注册会计师行业发展提供一些有意义的建议。

关键词：SCP范式；注册会计师；市场结构；市场行为；市场绩效

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.060

1 引言

SCP范式是由哈佛学派提出的，其主要内容是市场结构、市场行为、市场绩效三者之间的相互联系。这一理论中心思想即是：这三者是相互影响的动态过程，市场结构和市场行为影响市场绩效；反过来，市场绩效又可以反方向的影响市场行为和市场结构。

本文主要利用市场结构→市场行为→市场绩效这一单向模型来对我国注册会计师行业进行探究，分析相应结论，提出有关产业组织学方面的政策建议。

2 注册会计师行业市场结构

从产业组织理论可知，市场结构即是指企业市场关系的特征和形式。其中，将市场结构划分为四个基本形态，分别是完全竞争市场、垄断竞争市场、完全垄断市场和寡头垄断市场。市场结构受到多方面的影响，主要有：市场集中度、产品差别化程度、市场进入障碍等。下文从这些影响因素入手对我国注册会计师的市场结构进行探究。

2.1 市场集中度

市场集中度是对整个行业的市场结构集中程度的一个重要指标。欧美国家常用集中率、HHI指数两种方法测量。在实务中，行业的集中度通常用某一行业前“四大”CR4或前“八大”CR8的销售额占所在行业的总销售额的比例来反映。从表1以及图1的趋势这两者可以得出该行业的集中度越来越高，大部分的行业收入都掌握在少数几家大型会计师事务所。

2.2 产品差别化程度

企业需要不停的发展和提高自身的竞争优势，阻碍竞争者进入该行业，做到这一目的的手段可以是产品差异化或服务差异化。由于会计师事务所行业属于中介服务业，导致其产品差别化主要是不同的服务业务，有些事务所借鉴四大的做法，形成良好的品牌声誉，从而产生差异化。大部分事务所都能为客户提供一些审计业务，但对于一些商业评估这样的新兴业务，则只有少数竞争力较强的大型事务所才能承接。比如：在金融银行领域，安永比毕马威更具有优势。除此以外，事务所自身的声誉对客户的选择也会产生一定的偏向。在实务中，规模越大的上市公司或者跨国公司往往都因为国际“四大”的名声而选择他们，比如我国的中国石油审计人员就为普华永道。因而从提高的业务多样性和品牌声誉这两方面考虑，会计师事务所的产品差异还是存在的，且具有垄断的形态。

2.3 市场进入障碍

市场进入障碍即为有意图者进入一个行业所遇到的障碍。如想进入注冊会计师行业时，可能会遇到资本要求这一障碍。成立会计师事务所需要在资本和人员上满足国家规定。虽然目前市场准入门槛不高，但在人力资本方面，2009年注会考试改革以来，注册会计师通过率2007年为14.64%、2009年为12.34%、2014年为14.66%的这些数据可以看出，要取得注册会计师执业资格比较困难，因而个人进入该行业的门槛较高。总体来看，该行业进入壁垒较高。通过对我国注册会计师行业市场结构的三方面的研究，可以得知目前该行业处于寡头垄断型。

3 注册会计师行业市场行为

市场结构影响市场行为。在不同的市场结构下，会产生不同的市场行为。市场行为，即企业为适应市场结构和实现自己的绩效目标采取的各种行动。本文从市场结构出发来分析该行业的市场行为。目前该行业主要采取价格竞争和非价格竞争这两种行为来适应市场结构。

3.1 价格竞争行为

依据供求定理，市场价格是根据供求双方不断博弈的动态变化过程。在寡头垄断型的结构下，整个行业的业务价格比较合理规范。但在实务中，往往原来正常的三方审计关系被扭曲，从而有些事务所可能会为了拉拢客户而降低审计收费，导致公司声誉受损，市场竞争力严重受挫，长此以往还会使整个行业的盈利能力下降。这可能是寡头垄断结构带来的不良后果。

3.2 非价格竞争行为

非价格竞争行为，即指不使用价格进行竞争，使用其他方式的行为。在实务中，由于价格竞争主要是有市场的供需决定的，故而大部分的事务所都在非价格竞争上来争夺市场份额，实现寡头垄断。比如：部分事务所为了争业务从而把更多的精力放在如何建立和维持客户的关系上，这样一来可能会降低审计质量、增加执业风险和损害职业信誉。这产生的是一种不好的结果。

4 注册会计师行业市场绩效

市场结构影响市场行为，这两者又共同影响市场绩效。市场绩效即为这两者所产生的结果。由于在价格竞争和非价格竞争这两种市场行为的影响下，本文利用行业收入和师均业务收入这一指标来评价改行业的市场绩效。

行业收入是衡量事务所具有竞争力的一个重要指标，中注协将收入总额作为一个重要考核指标来对各个事务所进行排名。在寡头垄断和价格与非价格竞争这两者的共同影响下，排名靠前的事务所的绩效可从表1得知，2011年以来，国内“八大”会计师事务所的每年的总收入都呈现出逐年增加趋势。从图2可知，2011-2015年间，前“八大”中，本土四大与国际四大的收入比例在不断的增加，表明我们本土的事务所的实力在不断增强，但我们本土事务所仍要不断的提升业务水平，不断完善、不断成熟管理制度来与“四大”抗衡。为了提升市场绩效，师均业务收入是一个重要指标，它意味着留着人才和员工幸福指数提升。从表2可知，国际四大的人均和师均业务收入都比我们本土事务所高出2倍多，在往年也亦是如此。这说明我们本土“四大”要想进一步提高自身业绩，占据更大的市场份额，就得吸引人才和留住人才，而提高工资和提高幸福指数是一个比较好的选择。

5 对策

通过SCP范式对该行业的分析，可以看出我国本土事务所的市场绩效有待提高。从产业组织学角度看，我国注册会计师行业规模经济效益不好与目前行业管制状况有着紧密的联系。为此行业管制机构可以强化行业市场结构和制定行业收费标准。比如借鉴国外四大的发展历程，鼓励强强联手，实行事务所的合并，不断优化审计程序，提高自身实力等来强化行业市场结构；另外，也可以对事务所进行等级的划分来区别优劣的事务所，从而实行差异的审计收费，制定一定范围内的收费标准。

参考文献

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