林尚群/四川省自贡市中心血站

如何建立和完善事业单位内部控制制度

林尚群/四川省自贡市中心血站

本文从事业单位内部控制制度的概念入手简述其含义，从内部控制原则和具体措施两方面，论述了事业单位如何建立和完善内部控制制度，并着重对内部控制体系建设的要素进行探讨。

事业单位；内部控制制度

一般的事业单位属于财政预算单位，基本上没有成本核算和税金交纳的业务，相比其他行业的会计核算简单。事业单位内控制度既关系到会计系统对单位经济活动反映的准确可靠性，又涉及到单位财产物资的安全完整性。建立一整套适合管理和控制本单位经济活动的制度，对于保证会计信息质量的及时和准确，改善事业单位的经济现状和在实际工作中有效实施显得尤为重要。

一、内部控制制度的含义

内部控制制度是指单位管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的准确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的，较为完整的体系。贯彻执行所制定的各项管理政策，增进会计数据的真实性，保护资产，提高事业单位服务效益，促进单位良好地运转，是管理与控制财务的一项非常重要的基础工作。目标定位在能合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。其职能不仅包括管理层用来授权与指挥单位的正常运行、服务等活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为单位的经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。

二、建立和完善内部控制制度的原则

(一) 全面性原则

内控制度应贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全过程，覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项，实现对经济活动的全方位、全过程控制；这要求单位的领导、干部、职工都要参与内部控制制度的建设工作。

（二）重要性原则

内部控制应当关注单位重要、重大经济活动极其重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保制度不存在重大缺陷。

（三）制衡性原则

内控制度应当在部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。特别是不相容职务的相互分离、相互制约和相互监督。

（四）适应性原则

内部控制制度应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

三、建立和完善内部控制制度的措施

自《行政事业单位内部控制规范（试行）》发布实施以来，各事业单位积极推进内部控制建设。针对内部控制的目标、原则、组织建设、措施等做出明确的规定，内控这一管理手段正逐渐成为事业单位管理的核心与重点。

（一）完善单位的内部环境

内部环境是单位的纪律与框架，影响单位经营管理目标的制定，塑造单位企业文化氛围并影响单位职工的控制意识，是建立和实施内部控制的基础。

1.建立内部控制的组织架构

单位应单独设置内部控制职能部门或牵头部门，负责组织协调内部控制工作，主要起单位各部门或岗位之间的沟通协调作用；同时充分发挥单位内部审计、纪检监察部门在内部控制中的作用。

2.建立内部控制的工作机制

管理层根据有关法律法规，建立规范的议事规则，明确各管理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制以及关键岗位责任制。它对每个职工都有效，都必须无条件遵循，如果不能严格遵循或执行不好，就可能给国家和单位造成不可挽回的经济损失，现在时有发生的以权谋私、集体贪污、挪用公款等事例说明，内控制度的建设更需要建立完善的工作机制。

3.加强单位文化建设

培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。领导层应在文化建设中发挥关键作用。更主要的激发职工的积极性、主动性和创造性，通过竞争和激励机制等科学的管理手段，为内部控制培育良好的环境基础。

(二)设立全面的控制活动

单位必须在主要的经济活动范围内制定内部控制的政策和程序，并予以执行，以帮助领导层为达到其控制目标的实现。控制活动应存在于整个单位的各个职能部门和各项经济活动，一般包括预算、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目和合同业务。

（三）加强信息传递与沟通

事业单位应建立一个良好的信息传递与沟通系统，包括财务信息系统和管理信息系统。信息的传递与沟通可确保职工清楚地知道其所应履行的职责，单位领导也能在第一时间掌握单位的日常情况。

（四）加强内部控制的评价与监督

单位内部控制的评价与监督是确保内部控制建设不断完善并有效实施的重要环节。评价与监督包括自我评价、内部监督和外部监督。

1.自我评价是单位在一定时期对制定的内控制度的评估与总结。一方面内部控制设计上的合理合法性、全面性、重要性及适应性等方面。另一方面检查内部控制的执行情况：各项业务控制是否持续、一致的执行；相关的制度、措施是否有效执行；相关人员是否具备必要的权限、资格和能力。通过评估结果编写自我评价报告，单位领导应根据报告采取整改措施，并督促落实。

2.内部监督是单位对内控制度的建立与实施情况进行定期和不定期的检查。这可以及时发现内控制度存在的问题并提出改进意见和建议。

3.外部监督主要由财政和审计部门负责。财政和审计部门对单位内控的建立和实施情况进行监督检查和审计时，有针对性的提出检查意见和审计处理意见，并督促进行整改。

四、结束语

综上所述，事业单位以财务管理和会计核算为主的内部控制制度的建立，需要在单位负责人的带领下，各职能部门积极配合、全体职工的共同努力才能设计并实行一套符合事业单位切实可行、科学、有效的内部控制制度，对事业单位的管理发展是非常重要的。

[1]财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会2012）21号

[2]财政部关《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知（财会2012）22号

[3]《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会2015）24号

林尚群，四川省自贡市中心血站，643000。