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浅析审计师变更决策与审计意见改善

2017-11-27洪杰

商情 2017年34期
关键词:探讨

洪杰

[摘要]审计师变更的问题已经是国际会计学界关注的焦点,本文对审计师变更问题划分成变更决策行为和变更决策结果两部分来进行探讨,本文建立了一定的数量等式模型,来对审计师变更改善审计意见的决策行为来进行研究,同时也对变更审计师的动机和结果进行探讨。

[关键词]审计师变更;审计意见;探讨

前言

近年来,审计师变更的现象在上市公司中时有发生,因此审计师变更的问题也得到了越来越多的关注。根据相关的数据进行分析,并建立一定的模型,可以得出审计师的变更和审计意见之间存在着一定的复杂关系,本文从以下的方面对其进行探讨。

一、文献回顾与理论分析

(一)文献回顾

审计师变更和审计意见改善问题,是国际会计学界关注的重要问题,但是根据现有的研究表明,还是没有得到一致的结论,从理论上来讲,公司将后任会计师事务所变更为那些保留意见频率低的会计师事务所,但是在研究结果中却表明,收到保留意见后没有变更会计师事务所的公司比更换了会计师事务所的公司,在第二年更加可能会收到“清洁”的审计意见:被出具过非标准无保留的审计意见的上市公司比没有被出具过的公司更容易更变会计师事务所:上市公司变更企业会计师事务所后,其审计报告中的标准无保留意见显著地多于非标准无保留意见。上述研究涉及审计师变更相关的两个问题:第一是上市公司变更审计师的依据,把审计意见类型和审计师变更行为之间的关系进行研究,并没有得到公司收到“不清洁”意见而进行审计师变更的结论:第二是审计师变更对审计意见的影响,审计师变更对审计意见是否得到改善,不能把审计师变更之前的意见当做基础标准。

(二)理论分析

审计师变更也叫主审会计师事务所变更,主要有三种类型:自愿性审计师变更、审计师辞聘、强制性审计师变更。审计意见主要有四种类型:无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。从审计师变更对审计意见类型的影响来看,由于存在着道德风险和逆向选择问题,造成了审计委托代理关系的错位,使公司管理结构异化,审计师为了降低审计成本,选择和管理当局配合,因此造成了审核意见的变通:反观审计意见类型对审计师变更的影响,无保留意见通常表示审计师对上市公司财务报表的编制和质量予以肯定,当审计师与上市公司在会计政策的选择上出现意见向左,就会出现保留意见,但审计范围受到了一定的限制,产生了重大影响但没有充分的审计证据,导致无法保证审计报表的合法性,这是才会出现无法表示意见。审计意见通常会包含一定的负面信息,这造成了公司筹金困难的现状,增加公司破产的风险。

二、研究设计和描述统计

(一)研究假设

为了要改善审计意见,上市公司进行了审计师的变更,而受到“不清洁”审计意见只是变更審计师的一个间接理由,不是决定性理由,只有有把握改善审计意见,上市公司才会对审计师进行变更,本文提出审计师变更的决策与改善审计意见呈正向相关关系,但是在研究调查中发现,后上任的审计师并没有如上市公司预期的那样很好的改善审计意见,审计意见取决于公司的财务状况,并没有假设中正相关的关系。

(二)设定模型

上市公司的变更审计师的行为包括两个方面,一个是行为动机,另一个是行为结果。上市公司为了改善审计意见而来变更审计师,这样根本达不到预期的效果,上市公司在做决策的时候,变更后的审计市场以及根据变更后的市场得到的审计意见是无法预估的,因此上市公司对变更后的审计意见是根据公司的财务状况做出来的,因为上市公司对财务本身是最熟悉的,因此上市公司对审计市场的估计需要建立一定的数量代换模型,模型中的各种变量可以用公司现金资产、公司利润率以及审计意见来代替,来得到一定数量等式的Logistic模型。

(三)样本选择和描述统计

本文研究审计师变更与审计意见的关系是否存在一定的正向关联,因此要对样本进行一定的删选,首先金融类公司存在一定的特殊性,一次需要对其剔除,其次要将因为政策的原因而进行强制性变更的上市公司不予采取,在最后取得的样本中进行分析和研究。研究发现在被出具“不清洁”审计意见的公司中,变更审计师的概率较大,而收到“清洁”审计意见的公司中,变更审计师的概率相对较小,因此得出审计意见和审计师的变更没有很多关系。

三、结论阐述

根据研究结果表明,上市公司做出审计师变更的决定,不仅仅在于被出具“不清洁”的审计意见,还在于想要通过变更审计师来改善审计意见,但是结果显示审计师的变更和审计结果的改善并没有什么直接关系,因此得到以下结论:第一审计意见具有信息的传递效应,管理层试图找到对审计意见最有力的审计师,因此会进行一定的审计师变更来改善审计意见,但是却没有达到上市公司预期的有效效果:第二是变更审计师具有审计购买的动机,并且审计师提供的异性质审计产品为其提供了可能性,这样显著的降低了公司被出具标准审计意见的概率:第三是对审计变更和审计意见的关系进行深入研究后,发现经营非标准审计意见有着不同寻常的表现,因此对持续经营非标准的审核意见的研究是必要的。

四、结语

审计师变更的问题已经是会计学界研究的重点,但是其本身非常的复杂,这对研究带来了一定的困难,本文对审计师变更和审计意见之间的关系进行了一定的研究和探讨,并得到了一定的结论,希望可以为其提供一个新的思路。endprint

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