在小型组织中，内审资源有限，内部审计往往借助外部力量，包括聘请外部会计师事务所、调动其他部门的力量等方式。本文旨在讨论多部门联合对境外机构开展的内部控制审计。

一、准备阶段

第一，重视预审。为保障境外审计工作顺利进行，充分利用境外出差的有限时间，抓住审计重点，发现审计线索，驻场审计的前两周集中开展预审。一是主审制定审计任务分解表，将要检查的内容分成经营、财务、基础管理等方面，在大类的基础上细化检查重点和检查内容。例如，将财务方面的检查内容细化为货币资金、应收账款、固定资产、存货等大类，再进一步将大类的检查内容细化为具体问题，如货币资金大类包括开立几个账户、是否在公司备案、账实是否一致等具体问题。主审根据任务分解表将审计任务分配给审计组人员，分头搜集前期资料，如经营指标、财务报表、人力资源备案表。二是将预审中发现的审计线索涉及的现场资料汇总整理，提前告知被审计单位人员准备，如报销凭证、固定资产盘点表、人员名单等。三是提前与国内对口支持的业务人员访谈被审计单位的经营情况，了解项目执行过程存在的困难和问题，通过访谈发现审计线索。

第二，做好培训。由于审计组由不同部门成员组成，为保证审计质量，统一检查标准，在出发前两周，对审计组成员进行集中培训。培训由主审围绕审计任务分解表，逐项讨论检查要点注意事项。例如，长期应收账款不仅要关注产生的原因、导致坏账的可能性，还要计算因长期未收汇产生的资金占用费对项目利润的影响；预付账款要关注对应的合同条款，是否提前付款，是否超合同约定的预付额付款；长期应付款挂账是否有特殊原因，是否用该科目调节利润等。通过对审计要点的逐项分解，审计组成员对检查的深度和标准有了初步的了解，避免现场审计水平参差不齐。

二、审计实施

境外审计由于其地理和时间因素的限制，与国内审计存在一定的不同，我们抓住以下几个关键点，实施现场审计。

第一，紧抓风险，重点突出。根据预审阶段制定的任务分解表，分大類，有侧重地进行检查。经营方面侧重检查经营指标的完成情况，分析超指标或未完成指标的原因。财务方面侧重检查损益情况，债权债务情况，重点关注资金、固定资产、存货、纳税等风险；检查的重点科目包括银行存款、应收账款、应付账款、应交税金等。日常方面侧重检查“三基”相关内容。

第二，注重配合，发挥专业。审计组员既相互独立，又相互协作，以一个点为突破口，追根溯源查找问题的本质。例如，检查经营的组员发现近年来被审单位收汇不够及时，检查财务的组员根据此条线索，查找财务凭证中的应收账款科目，发现部分应付账款已超过3年尚未收回，继续根据此线索查找无法收回的原因，发现因当地业务人员交接不善，部分货款已形成坏账。

第三，检查为主，访谈为辅。以财务账为出发点，结合公司实际业务，发现被审计单位运营方面存在的问题。对问题的发生，首先通过逻辑关系推断原因，再以访谈的手段佐证推断是否属实。避免完全根据业务人员的解释对问题定性。其次是根据访谈中业务人员不经意的流露，发现审计线索。例如，在访谈被审计单位总经理的过程中，了解到其经常要到其他地区出差，但每月必须按时上报经其签字的税务报表，发现存在中方员工代其签字的问题。

第四，善于总结，查漏补缺。为了解每日的工作进度，及时调整工作安排，每日工作结束前审计组都要对当天的工作情况进行总结，对当天发现的问题和需要解决的问题进行梳理，查找检查内容是否存在缺项漏项。并根据工作进展情况，对下一步工作进行适当调整，如日常管理方面检查完成的时间较早，审计组根据实际情况重新对人员进行了分配，保证了经营和财务方面得以深入全面的检查。

第五，重视沟通，注意反馈。审计意见是体现审计成果、提升审计价值的关键，在充分理解和把握管理原则的基础上，具体问题具体分析，充分考虑被审单位的客观情况，与被审单位、国内相关职能处室进行充分交流与沟通，从而提出切实可行的审计意见和建议，避免“闭门造车”。例如，审计发现境外办事处经费报销不及时，未按照公司要求“在次年二月底前将原始单据带回国内报销”，经深入了解，海外人员携带原始单据出境可能遭到当地海关稽查，而单据在当地存放也面临着当地税务机构突击检查的风险。针对上述海外业务现状，可以建议公司总部利用财务检查、境外审计、管理评审等机会，对办事处费用报销原始单据的真实性、准确性进行核实，并将单据扫描成电子版进行存档，出具审计报告或专项意见后将单据在当地销毁，从而避免单据出境被检查以及在当地存放被发现等风险。

三、审计总结

在新的形势下，进一步加强境外机构管理是公司适应集团公司海外战略发展的需要，是全面提升公司国际化经营水平的需要。因此，进一步加强相关部门间的联系，不断提升审计队伍能力与水平，构建长效监管机制，坚持对境外机构开展内部控制审计，不断加强境外机构经营管理与风险防范能力势在必行。整个审计过程，通过合理整合审计资源，借助其他部门的力量联合检查，将孤立的问题置于公司整体经营管理的大背景下去审视，使得问题得到更深入的剖析，审计建议更加切实可行；通过做好国内预审、在国内充分收集相关资料以及确定审计重点等前期准备工作，在审计资源有限的情况下提高了境外审计工作效率；通过对审计组成员进行审计程序培训，统一了审计标准口径，有效地提高了审计成果的质量。

（作者单位为中国石油技术开发公司）

[作者简介：黄珂（1984—），女，河南南阳人，硕士研究生，审计师，研究方向：审计管理。]endprint