张明华

摘 要：2014年我国财政部颁发了管理会计体系的建设指导方针，明确地指出该体系能对单位的管理产生积极的影响，有利于营造一个公平、廉政、账目清白的财政环境，促进经济发展。但是在体系的构建过程中仍存在各种问题，文章从管理会计的定义入手，阐明该体系构建的重要意义，分析在存在的问题，针对建立管理会计体系提出建议与对策。

关键字：行政事业单位 管理会计对策 现状 对策

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）10-111-02

一、管理会计的定义

管理会计是为领导者和决策者提供管理信息的会计，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制等方面服务于决策需要的相关活动。在行政事业单位中，与企业一样，也存在着大量复杂的数量和非数量关系，管理会计的作用在于可以收集、加工、整理这些性质不同，功能各异，但又相互联系，互为补充的信息，从而使管理部门能够更好地做出有关人力、物力、财力、权力等方面的决策。

二、推进管理会计体系构建的重要意义

一是有利于进一步深化公共财政改革。近年来，为进一步适应市场经济体制发展，提高行政事业单位内部管理水平，促进经济转型升级，财政部推行了一系列公共财政体制改革，包括预算项目库建设与三年规划编制改革、政府采购相关政策的改革、绩效预算改革以及目前正在进行的支出经济分类改革等，通过改革，国家对于行政事业单位资金的管理已经从过去的“重分配”转向“严监督、重绩效”的方向，这对事业单位的内部管理，特别是财务与预算管理提出了更高的要求，构建管理会计体系，加强会计信息的分析与预测，有利于单位建立规范严谨的业务流程，强化内部控制，加强内部管理，提高资金绩效。

二是有利于进一步推进事业单位信息公开，解除公共受托责任。行政事业单位作为政府组织的一部分，资金来源多为财政拨款，其单位公共职能的实现不仅担负着经济效益目标，更多的是社会效益目标，管理目标的多元化与复杂化是当前行政事业单位的主要特点，这一特点使社会公众对于事业单位各项目标是否实现无法预测，造成公众对于事业单位财政供养的价值产生怀疑。近年来，国家逐步实施了事业单位各项信息包括管理信息，财务信息的对外公开，希望增加管理职能的透明度，进而解除公共受托责任。这些措施对单位内部的业务管理、预决算管理、绩效管理提出了更高的要求，而管理会计体系的构建，一方面可以通过各类信息的及时汇总与分析，实时监控单位业务活动，提高內部管理水平；另一方面可以根据信息公开的实际要求，全面提供大量具备准确性、相关性、可理解性的管理信息，使公众对于资金绩效充分了解，进而达到解除政府公共受托责任的目的。

三、我国行政事业单位管理会计体系建设现状

2014年财政部印发了《关于全面推进管理会计体系统建设的指导意见》从体系建设的重要性、紧迫性以及建设原则、目标、主要任务和措施等方面分别提出了要求。2016年在《指导意见》的基础上，为进一步加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，财政部又印发了《管理会计基本指引》用于具体指导单位管理会计工作实践。根据财政部的要求，目前在行政事业单位中管理会计已逐步为决策者所重视，并在规划决策中引入管理会计理念，对加强内部管理，提高战略规划起到了一定的推动的作用。

但是在具体实践中，管理会计应用与体系的构建仍然存在着很多问题：

一是目前行政事业单位中管理会计的应用有限。管理会计是会计学的一个重要分支，与预算会计、财务会计有着密不可分的关系，但其在行政事业单位中的推广时间不长，应用范围较小，主要原因是人们对于管理会计的认识大多数停留在成本效益分析上，而行政事业单位一般为公益性的，以实现政府公共职能为主要目的，所以很多人认为，其在行政事业单位中并不适用。

二是内部控制缺失导致管理会计的应用效果不明显。管理会计的应用依托于单位的治理基础，近年来，行政事业单位内部控制建设取得了一定的成就，但是就总体而言，仍存在一些漏洞，内部控制相关制度仍不健全，导致管理会计的信息来源存在不可靠因素，直接影响其为单位提供的决策信息的准确性。比如，一些单位财务内部控制缺乏，影响了基础会计信息的真实性和完整性，那么即使应用最完备的管理会计工具仍无法及时准确的得到决策与管理所需的信息。

三是行政事业单位会计人员的观念陈旧，业务素质不高，影响管理会计的实施。目前国内大部分行政事业单位的财务人员是以财务会计工作为主要工作内容，重记录，轻分析。一方面，大部分财务人员只以记账为自身的工作职能，对管理会计的认识较少，观念陈旧拖延了该项工作的推广；另一方面财务人员业务素质不高，分析能力较差，财务分析工作经验少，导致管理会计成果的可用性不强，进而影响了管理会计的推广与实施。

四、加强管理会计体系建设的对策

（一）确定适应行政事业单位特点的管理会计目标

管理会计体系的建立必须有正确的目标，才能满足管理会计体系的适应性原则，充分发挥管理会计成效。基于这样的认识，结合现行行政事业单位的特点，本文认为管理会计体系的目标是最大限度提供决策所需的信息，具体包括：为预算编制、执行、反馈、调整、评价和奖惩提供信息；对各项分类资金设置不同的管理流程，动态掌握分类资金的整体及明细执行情况；实现财务各岗位间、财务与业务间的工作衔接。

（二）加强预算管理与资金管控，以此作为管理会计体系的核心内容

行政事业单位的预算工作是内部管理的重要内容，涉及了单位内部的各个部门，以预算管理系统作为中间者可将各个部门衔接起来，从而达到管理控制的目的，因而预算管理与资金管控是管理会计体系的核心内容。完善预算管理系统，以预算管理为主线、以资金管控为核心，从事前规划、事中控制、事后反馈三个维度进行全方位的管理，可以推动单位从预算编制、审核、批复、执行、反馈、调整等环节收集汇总财务信息，运用定量定性的方法进行分析提炼，为管理决策提供依据，达到管理会计的最终目标。endprint

（三）管理会计与预算会计紧密结合，形成统一协调的信息系统

目前来看，行政事业单位财务工作的基础是预算会计，通过预算会计可以完成单位日常运转所需的预算编制，资金收支的核算工作，并取得最原始、真实的财务信息，但这些信息一般以预算收支的基础财务数据形式体现，无法直接为单位战略管理、成本管理、营运管理、绩效管理等活动提供依据。管理会计作为会计学的重要分支，是建立在预算会计信息收集基础上的管理活动，它必须与预算会计紧密结合起来，以预算会计信息为基础，结合管理活动中的非财务信息，如业务流程，工作计划、机构设置等，运用管理会计工具方法，包括：战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等，对原始数据进行分析、预测，形成顺畅的信息系统，实现进一步完善业务流程，提高内部管理水平的目的。

（四）加强绩效管理，强化管理会计信息利用

近年来，为进一步加强资金管理，提高资金使用效率，财政部颁布了一系列有关绩效管理的政策，而绩效管理正是管理会计领域中的重要组成部分。绩效管理不仅从资金收支的合法合规性去评价，更关注资金使用效果，对单位的管理水平提出了更高的要求。绩效管理的信息来源于管理会计处理的各项财务与非财务数据，绩效评价的方法与管理会计中的滚动预算管理、平衡计分卡等管理会计工具方法基本一致，绩效管理的深入发展依托于管理会计信息的充分利用，二者相互推动，缺一不可。

（五）形成全面、规范的管理会计报告体系，提高管理会计应用效果

管理会计在具体实践中是嵌入各项管理工作，从碎片化的经济与业务活动中收集各类信息，在分析汇总后再回到管理工作中指导具体实践。多口径、多方面的碎片信息，需要統一的体系整合来形成有效的结论，否则片面化的调整不足以为管理决策提供依据。管理会计报告不具备法律效力，它是根据各单位实际管理需要而产生的一个结论性的报告，为提高内部管理找出症结，提供建议。基于这一认识，本文认为管理会计报告的构成应该包括如下内容（见图1）。

（六）健全管理会计机构，提高财务人员业务素质

“工欲善其事，必先利其器”。建设管理会计体系，必须进一步加强单位“软硬件”的建设，即，一方面，要提高“硬件配置”，从机构设置上保证为管理会计工作配备合理的岗位与人员，建立工作流程，通过岗位设置使管理会计工作嵌入到财务管理与各项业务管理工作中；另一方面，要提高“软件配置”，财会类工作的管理水平，很大程度上取决于会计管理人员的整体专业素养。要开展定期培训，不断更新业务知识，树立财会人员职业道德操守，强化权责意识，此外还要给予管理会计人员综合财务管理权限，使财务管理在单位整体管理工作中占有重要的一席之地。

结束语

综上所述，随着事业的发展，行政事业单位管理会计体系的建立将越来越为人所重视，只有进一步明确管理会计体系建设目标，加强预算与资金管控，建立顺畅的会计信息系统，强化绩效管理，完善管理会计报告，健全机构设置，提高人员素质才能逐步完善管理会计体系，达到管理会计服务管理的最终目标。

参考文献：

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（作者单位：国家知识产权局专利复审委员会 北京 100000）

（责编：玉山）endprint