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摘要：会计舞弊不仅会误导投资者，降低其对证券市场所披露信息的信任程度，还会对我国资本市场的发展造成很大的危害。因此，在详尽分析上市公司会计舞弊的动因及常用手段的基础之上，提出规制上市公司会计舞弊现象的治理建议，对规范资本市场运行、维护资本市场秩序有重要现实意义。

关键词：会计舞弊动因；会计舞弊手段；舞弊治理

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.056

1引言

所谓的会计舞弊，是指会计从业人员或者相关当事人为了谋取私利， 在会计核算及会计报表编制的过程中采用违反会计法律法规、会计准则或会计制度的方式进行会计数据处理的一种非法行为。自18世纪英国“南海公司”会计舞弊案发生以来，企业会计舞弊案在世界范围内愈演愈烈，甚至一些著名的跨国公司，如环球电讯、微软公司、波音公司等，都接连爆发出了会计舞弊的丑闻，虽然各国都在采取各种方式积极应对，但收效甚微，随着全球经济一体化的发展，会计舞弊已然成为一个全球性问题，对全球经济产生强烈的冲击。我国具有中国特色的资本市场建设虽然起步较晚，但上市公司会计舞弊事件已屡见不鲜，一些大型公司的舞弊案件一度引起了普通民众的高度关注，在社会上激起强烈反响。会计舞弊不仅给债权人、股东及业务交易方带来不可估量的损失，还对政府的宏观决策管理产生消极影响，阻碍了市场经济的平稳健康发展。因此，理清并深入剖析会计舞弊产生的动因，揭露会计舞弊的常用手段，总结和完善相关治理措施，对规范企业管理和维护资本市场秩序具有重大意义。

2会计舞弊的动因

我国上市公司会计舞弊发生的原因是错综复杂，但总体来看可以归因于公司内外部制衡机制的严重失衡。主要表现在以下两个方面。

（1）内部条件。①股权结构高度集中。当前我国上市公司普遍存在控股股东一股独大的现象，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制严重失衡，独立董事及其他股东的话语权降低，董事监督职能被弱化，不能很好的制约董事会和管理层在经营决策和管理过程中的权力滥用。②委托代理关系失衡。由于信息不对称，公司的内部董事比外部股东掌握更详尽的内部信息，知悉公司深层的经营治理状况，这样一来，内部董事便有更多机会通过会计信息造假以达到特定目的；此外，信息不对称问题还存在于公司高层管理者和会计部门工作人员之间，由于自利行为原则，管理者和会计人员之间可能存在不同的经济利益倾向，会计人员可能会隐瞒财务实情并提供虚假会计信息，以谋取私利。③会计信息失真。会计信息是会计人员根据会计原理，采用相应的会计方法，将会计主体日常所发生的经济事项转换成“商业语言”。在这一过程中，由于客观上存在着会计处理方式和方法上的可选择性，不可避免存在着人为的主观随意性，同一会计事项，或相同的会计资料，采用不同的处理方式，可能会产生不同的会计信息。

（2）外部機会。①监管行动迟缓。相关监管部门监管力度不足为会计舞弊提供了重要的外部机会，监管部门对上市公司的监管以事后监管为主，现已爆出的多数会计舞弊大案要案都是有媒体或学者最先发现，在社会上产生强烈反响之后，监管部门才采取行动进行彻查，典型的“救火式监管”。②社会监督系统尚不健全。在国际上，注册会计师通常被称为“不拿国家工资的经济警察”，在企业和监管部门中间执行着中介桥梁作用，其职能是否充分发挥，能否确保会计信息的真实公允，直接关系到会计舞弊的发生和发展，但当前我国注册会计师队伍还处于建设中，人才较缺乏，监督力量较弱。③上市公司社会关系复杂。上市公司作为各地方经济发展标杆，其经营业绩直接影响地方政府的政绩，因此，一些地方政府处于保护本地经济发展的目的，对上市公司出现的虚假信息采取包庇遮掩的态度，同时上市公司在长期经营中建立的复杂社会联系和经济联系也可以使其在遇到麻烦时，可以找到很多保护伞为其庇护，影响监管部门监管工作的开展。

3会计舞弊的常用手段

近年来，随着会计信息技术的不断发展演变，上市公司会计舞弊的手法日趋复杂和隐秘。总体来看，我国上市公司会计舞弊常用手段主要包括如下5个方面：①虚构销售业务，增加利润。这是上市公司会计舞弊中使用较多的一种方式。在货物没有及时销售时，上市公司通过此种方式可以隐瞒存货损失，此外，采用签订“阴阳”合同的方式，将虚假价格与实际价格中的差额做成虚假收益，形成虚假利润，最终形成虚假债务。目前有些企业虚构销售业务已呈现出连续性、系统性的特点，在整个会计年度，或多个会计年度中持续造假。②虚增成本费用、少记利润、偷逃税金。一些企业在隐瞒收入的同时，通过虚开领料单或者虚报发票，甚至购买假发票等方式，实现减少利润、少缴税金的目的。③假借关联交易也是上市公司进行会计舞弊的惯用手法，即企业通过利用或隐瞒与关联方的关系或者是关联方交易在财务报表上进行财务造假，并且未按规定在企业财务报告及附注中进行披露，误导财务报表的使用者。④使用往来账户调节利润。有的企业将某些费用性开支或失败的投资款项放入“其他应收款”账户中，从而实现隐藏亏损、粉饰业绩的目的；还有的企业将外单位还款截留并转移他处，再通过坏账损失列入管理费用中，而不是冲销往来账项。⑤不恰当的划分收益性支出和资产性支出。为了达到调节利润的目的，有些企业会滥用会计政策，将本来应该记入资产性支出的项目记入收益性支出，以减少利润，或者把本应属于收益性支出的部分记入资产性支出，以增加利润。

4会计舞弊的治理对策

（1）加强公司治理机制建设。完善董事会的结构和相关制度，减少内部董事比例，扩大独立董事比例及其监督权力；建立并完善股东代表诉讼制度以保护中小股东的权益；充分发挥企业监事会的监督作用；促进企业内部审计委员会与外部独立审计的相互沟通，建立并匹配对经理人的激励和约束机制；建立健全企业内部会计监督制度，对会计部门工作的规范性和正确性进行监管。endprint

（2）建立健全相关法律法规。国外的会计舞弊法律制度建设比我国健全，相关规定更加详细具体，应用性更强，相比之下，近年来我国的会计法律法规建设虽然在逐步提高，但是仍然存在较多。除了会计基本法律《会计法》之外，我国还应出台相对应的会计法律法规具体实施细则，完善会计准则及企业会计制度，加强对企业会计信息披露的法律责任约束，明确对于会计舞弊行为的法律责任认定及相应的惩处措施，从而实现从制度源头上遏制会计舞弊行为的发生。

（3）强化社会监督效力。要提升整个社会的法律责任感，使社会群众及其他经济组织充分发挥企业外部监督的作用；明确会计师事务所的监督权责和监督机制，确保会计师事务所的监督责任落到实处；充分调动舆论的监督作用。利用媒体力量对上市公司出现的会计舞弊行为进行广泛曝光，让社会大众了解会计舞弊，从而对会计舞弊行为进行监督。

（4）加大对舞弊行为的处罚力度。成立专门的经济犯罪管理机构，制定经济犯罪管理处罚措施，加大对舞弊行为者的惩处力度，提高舞弊的预期成本，加大对舞弊责任人的刑事处罚和经济处罚力度，消除企业对会计舞弊的需求。同时，对于注册会计师的重大过失及舞弊行为也要进行法律责任追究，强化其对上市公司审计业务的风险防范意识和法律责任意识，遏制其与企业经营者合谋进行会计舞弊的动机。

（5）加强企业会计队伍建设，提高会计人员的专业素养和道德素质。選拔业务能力强、职业道德素质高的优秀人员担任企业财务工作，加强对财务人员的培训和业务指导，使其掌握规范的会计方法和流程；采取激励和约束并进的措施，在规范会计人员行为的同时，通过奖励措施调动其积极性，以提高会计信息的质量。

（6）采用合理的审计技术以及行之有效的审计程序。用分析性复核程序寻找会计舞弊的迹象，从全局出发审慎考虑审计结果的合理性，综合使用财务比率分析、比较财务数据、分析趋势等方法，特别要对主营业务收入、营业利润、预收账款等重要科目要进行分析复合性程序，重点审核。若企业存在关联交易，审计人员应着重关注交易详情，对交易双方的交易目的、定价和分摊方案的合理性进行分析，以判断企业是否存在财务舞弊问题。

5结束语

随着经济社会的发展，会计舞弊现象层出不穷，形式多样，严重影响着市场经济的平稳健康发展。会计舞弊表面上看是一个简单的关于会计人员业务素质和职业道德的问题，但实际上其背后隐含着复杂的内外部关系，对于会计舞弊的治理，不仅需要在企业内部打通监督制衡截止，还需要各部门和相关单位共同监督和全力支持，以消除阻碍我国市场经济发展的障碍。

参考文献

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