摘 要：营业税已经全面改征增值税，分析营改增措施对我国物流业税负的影响，研究改征所暴露的问题，提出应对问题的措施，既有利于营改增措施顺利的实施并完善，也能促进物流业的健康发展。

关键词：固定资产；上游；业务模式；外包業务

一、引言

物流行业实行“营改增”后，可以有效的解决纳税人重复纳税的问题，在大大降低企业税收负担以及服务价格的同时，实现物流行业的专业化分工和协作、加快物流行业的稳定发展。但是由于我国目前的物流企业以小企业居多，许多企业并没有享受到“营改增”结构性减税带来的好处，物流企业反而加重了税费负担。那么，怎样真正减轻企业税负就成为物流企业和政府有关部门迫切需要解决的问题。

二、合理增加固定资产购置

“营改增”实施后，电力燃料、固定资产购置等项目都可以进行进项抵扣，这对降低企业税负非常有利，从长远角度可以促进企业引进新设备，对技术设备进行升级，提高企业运转安全性，提高企业的市场竞争力。企业进行固定资产购置更新，对于减轻税负，提高企业利润都有利，可以说是两全其美。然而，企业购置固定资产也要量力而行，根据自身情况做合理安排，不能盲目购置。企业要先进行固定资产实际存量核算，对已经报废但是仍然存在与账目中的固定资产进行清理；然后根据实际情况对于达到使用年限以及报废标准的固定资产进行报废，在制定合理的购置计划。购置固定资产是为了企业更好运营，不能为了抵税而购置，虽然这样能短期减轻企业税负，但是会大量占用企业资金和资源，反而会增加企业负担，影响企业健康发展。

三、合理选择上游企业

因为增值税可以在企业申报进项税的时候进行抵扣，而营业税不能抵扣，因此，实施“营改增”后，企业在选择上游关联企业的时候就要更为严谨。上游企业可以开具增值税发票，保证完整的抵扣链条，才能在报税时抵扣进项税，如果上游企业不能提供增值税发票，那么进项税是不可以抵扣的。新税收制度实施后，物流行业的税率提高了很多，物流企业的税负也因此急剧增加，那么抵扣进项税就显得尤为重要。我们在选择上游企业的时候，就一定要持审慎的态度，以求可以取得更多增值税发票，用于抵扣本企业的进项税，减轻企业税负成本。一般纳税人针对不同上游企业要采用不同的合作方式：如果上游企业属于一般增值税纳税人，那么每笔购进项目都要开具增值税发票，用于本企业抵扣进项税；企业为下游企业提供服务发生的增值税，由下游企业抵扣从而消除产业交往中的重复征税，如果上游企业不是一般增值税纳税人，那么也就无法开具增值税发票，企业也就无法抵扣进项税，就会加重企业的税负成本。那么与这种企业合作，就要在商品价格上争取到更大的优惠，抵消因不能开具增值税发票而造成的损失。因此，企业应当根据实际情况筹划纳税事宜。如果商品和服务相同的情况下，选择一般增值税纳税人为合作伙伴，取得增值税发票，抵扣本企业的进项税；此外，还要及时通知合作企业新的税收政策变化，要求合作企业变更纳税人类别，或者是对客户解释新的税收制度，在报价等方面取得客户谅解，尽量不要丢失客源；对于不能开具增值税发票的合作伙伴，要从商品价格和服务商取得更多优惠。保证上下游企业抵扣链条完整，业务可以顺利开展。

四、选择合理的业务模式

物流企业的业务经营范围比较复杂，业务的混合性很强，业务不同，使用的税目也不尽相同，自然也就导致了企业的税负出现多样性。新的“营改增”税收制度推出后，物流企业在安排业务模式上应该多下功夫，选择合理的业务模式以规避税负。例如，很多物流企业都兼营装卸业务，税改之前，物流企业将装卸设备出租给他人使用，以获取租金收入，但是税法中规定动产出租的增值税增收率为17%，而传统税制只需要征收5%的营业税，税负增加了两倍还多，那么，物流企业就需要改变业务经营模式，以求合理避税。物流企业可以不进行设备出租业务，而是改为异地装卸，因为装卸业务是物流辅助服务业务的范畴，增值税征收税率为6%，这样，物流企业税负就大幅度下降，即使物流企业异地装卸提供了免费的人力和劳务，利润空间也还是非常可观的。

五、适当开展劳务外包业务

随着社会的快速发展，出现了一种很省心的业务管理方法-劳务外包，就是把部分或全部工作外包给一个机构来完成，这种劳务外包服务对企业整体发展很有帮助，是一种新型的劳务承办模式。尤其物流企业的人员数量众多，密集度很高，一直以来，人力成本是物流企业最为主要的成本之一，但是人力成本是不能抵扣进项税的，那么物流企业的人力成本负担就会居高不下。鉴于这种情况，物流企业应当适当开展劳务外包业务，非常有利于企业发展。主要是因为，劳务外包，就可以将不可抵扣的人力成本变成可以抵扣的进项成本，直接增加企业进项税额，企业税负也随之降低；此外，劳务外包还可以降低企业管理上的成本支出，提升企业利润空间；第三，企业非核心业务外包给第三方，那么企业可以集中精力做好自己的核心业务，提升了企业的竞争力。

六、加强增值税发票管理

我国会计法要求会计处理以凭证为根据，税收采取的是以“以票控税”制度，发票在企业财务和经营活动中的地位十分重要。增值税专用发票不仅具有一般普通发票所具有的商事凭证作用，而且还具有增值税完税凭证作用。所以，从纳税人领购、保管、使用等诸环节易诱发不法分子觊觎专用发票的不良后果。物流企业要正确处理好扩大业务、方便经营对增值税开票需求和增值税安全管理之间的矛盾，划设合理的区域，选择中心城市设立增值税开票点，采取集中开票、汇总开票的方式防范开票风险。取得的进项发票要及时认证、及时入账，发现问题及时处理，防止过期不能抵扣情况的发生。

参考文献：

[1]马卿华.企业发票管理问题及其对策研究[J].科学与财富，2013（7）：201-202.

[2]东奥会计在线“营改增”对物流企业的影响及对策探讨[EB/OL].http：//www.dongao.com/gaoji/lunwen/201504/232209.shtml，2015，04，21.

作者简介：

刘学锋（1970—），男，汉族，唐山学院会计系高级讲师，主要研究：财会、财税、财管等。