黄美玲

【摘 要】金融企业在发展期间，会遇到各种风险，也会出现债务人无法偿还债务而产生资产抵债的现象。金融企业资产抵债主要是银行或者金融公司等取得企业所拥有的实物资产或财产产权，依法行使债权。金融企业在抵债资产取得、持有期间涉及到诸多的步骤，此外在处理固定资产抵债或者物资抵债期间，更是涉及到税务处理的问题。根据抵债资产税务处理要求以及资产取得的方式、持有形式、处置环节等，文章展开详细分析以及研究。

【关键词】金融企业；抵债资产；税收处理；方法研究

金融企业抵债资产税务处理期间存在诸多问题，比如说抵债过程中抵债资产价值与实际入账价值之间不等，可能存在虚增收入现象，这种问题严重违背了金融资产稳健、审慎性要求。再者可能存在金融抵债资产在规定保管期限之内账务处理不合理，不规范的现象以及抵债资产处置期间处理不得当等等，这些问题都会影响到金融企业抵债资产的税务处理，因此需要更加全面的处理金融抵债资产，需要掌握注意事项，规范处理方式。本文从抵债资产的取得、持有以及处置三个方面进行详细阐述。

一、抵债资产在取得过程中的税务处理

抵债资产地取得主要是通过以物抵债的方式实现，通过债务人或者借款企业的担保人等将实际物资或者固定资产作为偿还债务的资本，抵债属于一种资产偿还行为。当然在资产抵债期间，由于固定资产或者各种物资等涉及诸多税务业务，因此需要对其展开细致的分类研究，具体涉及税务主要包含：营业税、所得税、契税、印花税。

（一）营业税

抵债资产主要形式是利用实物抵偿债务，债权人利用回收物资的方式行使债权，同时在债权行使过程中牵涉各项税务，其中就包含营业税。在进行资产抵偿期间，金融企业依法取得抵债的资产产权，同时计算其产生的营业税。在金融企业取得抵债资产的过程中，需要按照抵债协议以及相关法律规定，同时需以法院依法判定的资产抵债说明书为基础，其中明确标注需要抵偿资产的金额以及需要交纳的利息，明确划分各种税负金额【1】。若抵债金额未在资产抵债说明书有明确标注的，则需要根据相关法律规定，积极开展资产价值评估，计算其公允价值，确定抵债资产的金额。以物抵债业务涉及营业税事项主要包含以下几种情况。

第一种情况是抵债资产取得期间，在抵债资产价值和债务本金都是确定的情况下，此外还需要确定应收利息的金额，应收利息的计算通常是根据最低利率为标准，但另外规定的，需分情况对利息进行分别计算。一方面在资产抵债中已计提并已缴纳营業税的部分需另行清算。另一方面，在资产抵债计算期间，所产生的或应缴纳的应收利息在回收期间，无需缴纳营业税。资产抵债期间没有缴纳的利息，需按照规定利率进行计算，并按要求缴纳相关的营业税额。

第二种情况是抵债资产价值确定，但需抵偿部分的本金金额以及需交纳的利息金额不能确定，针对这种情况，金融企业首先要确定本金利息的金额，在确定这部分金额后，再进行营业税计算【2】。金融企业通常做法是抵债资产价值先冲抵债务本金，如抵债资金价值超出本金金额但是小于本息合计金额的，超出部分需详细划分应交税费利息以及未交税费利息，明确金额之后再计算应缴纳的营业税额。

第三种情况是债权资产金额不明确，并且抵债资产的公允价值没有超出金融企业应该收回的本金和利息，针对这种情况，则需要先计算超出本金部分，将各种利息详细计算之后，再计算营业税。

（二）所得税

所得税主要是针对资产抵债金额高出债权金额的情况下缴纳的。国家税务主管部门针对金融企业资产抵债期中所得税处理的问题以及对应解决方案都做出明确规定。在收回抵债资产期间，均需对各项抵债资产进行详细资产数额评估，一是评估之后的资产折价金额大于金融企业债权金额，针对超出分，如果退回给原债务人，则不计入到应税收入中。如果不退还，则需要将超出部分计入到税负收入中，归纳到企业所得中，一并缴纳相应的企业所得税【3】。二是评估之后的资产抵债的折价金额低于金融企业债权金额，根据金融企业相关税负扣除规定，在详细评估抵债资产公允价值之后，扣减相关接收费用后，剩余金额与债务本息之间的差额，在正常追偿期间仍然不能收回，可以将这部分差额归到呆账中，从企业所得税中税前扣除。

（三）契税

金融企业在取得土地或者房产等资产抵债时，或取得抵债资产所有权之后，需要按规定缴纳相应的契税，通常按成交价3%-5%的税率上缴。

（四）印花税

结合当前税法规定，金融企业在抵债资产中所获得的任何财产都需要与债人签订产权交割书面材料，明确通过产权转移的形式进行资产抵偿。金融企业需根据产权转移书面材料中明确的金额计算印花税。

二、抵债资产持有过程的税务处理

金融企业在收到抵债资产之后，不能马上变现，尤其是一些固定资产等，需要金融企业持有一段时间，在这期间也会在产生各种各样的税务费用，其中具体税费处理如下：

一是持有期间所产生的营业税。在资产抵债期间各种房产或者财产使用权、仪器设备等都不能立刻变现，在没有变现之前，这些抵债资产也可以用于投资或者租赁，就会产生收益，则需按照营业税费规定缴纳营业税。二是持有期间产生所得税，固定资产或者设备资产等使用期间所产生的费用计入到所得税项目中【4】。根据企业债务重组所得税处理相关规定，金融企业在获得抵债资产之后，需要计算资产公允价值，其中包括资产转让相关的费用等，这些都属于所得税计税成本，此外这些资产还会产生固定资产折旧、无形资产摊销费等等成本支出，按规定这些费用可在所得税计算中扣除。三是持有期间产生印花税。金融企业取得抵债资产后，比如固定资产，房产以及生产厂房等都可以进行出租，这期间就会产生租赁相关的印花税，需要按照印花税相关管理条例，及时缴纳印花税。四是持有期间的房产税。金融企业取得房产类抵债资产后，这部分房产产权已归金融机构所有，因此就产生房产税。房产税的缴纳是根据我国房产税相关管理条例，金融企业将房产出租，所产生的租金收入需要计税。亦或是没有出租抵债房产，也需要根据房产原值为参照缴纳一定的房产税。五是土地使用税方面【5】。土地使用税的缴纳需要根据我国税法相关规定，金融企业获得土地使用权之后，需要向有关部门缴纳土地使用税。六是车船使用税。车船使用税主要是金融企业取得车辆以及船只等抵债资产后，需根据车船使用税税法规定，缴纳一定的使用税。endprint

三、资产抵债处置环节的税务处理

金融企业取得抵债资产，持有一段时间后，根据实际需要，可将抵债资产进行处置。处置期间也会产生各种税费，其中包含增值税、营业税、土地增值税、印花税、所得税等，这些税费缴纳计算主要从以下方面着手。

（一）增值税

金融企業通过销售或者变卖的方式处理抵债资产，可视同销售行为，需缴纳增值税。增值税的缴纳标准严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定。

（二）营业税

营业税主要是金融企业在资产处置期间，根据具体资产转让所获得的收入缴纳营业税。比如说金融企业在资产抵债期间获得了专利权或者各种商标权的使用权，需要缴纳一定的营业税，当然在这些营业税中不包含土地使用权。营业税的缴纳也需要按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定。再者对于取得的各种营业收入需要扣减营业成本之后再计算营业税。特别是金融企业在处理抵债资产所得时，需严格按照我国财政部门以及税务部门提出的相关规定执行。当然一些项目是免除缴纳营业税的，比如说在行使债权期间得到股权权益，股权是不需要缴纳营业税的，所以这一项可以免除。

（三）土地增值税

土地增值税主要是针对金融企业获得土地使用权以及在土地上的地面建筑物等抵债资产，则需要严格按照我国土地增值税缴纳相关条例，定期缴纳土地增值税。

（四）印花税

印花税主要是金融企业在取得版权、商标专用权以及专利权等抵债资产时，需要与债务人签订书面产权交割协议。获得产权资产，按交割协议，需要按照我国印花税缴纳相关规定及时缴纳印花税。

（五）所得税

金融企业处置抵债资产所得，需纳入企业所得，按规定缴纳企业所得税。并且要根据抵债资产处置收入实际收入为基础进行计税，取得抵债资产时入账成本进行成本计算以及结转。。此外需按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定进行税务处理。

应纳税所得额需要扣除累计折旧、无形资产摊销等等成本费用，扣除这些费用之后的收入费用。所得税计算需要根据我国所得税相关规定为参照，扣除所有额外费用之后所得到的收入计算【6】。当然需要详细对上述内容进行介绍，金融企业资产抵债所得到的资产最终都会融入到金融企业所得账户中，及时进行税务缴纳，合理处置各种抵债资产，促进金融企业资金的良性循环。

四、结束语

总之，金融企业在经营运行中，特别是近些年整个宏观经济下行，实体经济经营困难，部分经营无法继续，银行的不良资产有所上升。银行在清收不良贷款时，就会面临债务重组、以物抵债等等业务。通过对抵债资产的取得、持有以及处置这三个方面进行税务业务的分析总结，通过增值税、印花税、土地增值税、营业税以及所得税等各类税种方面分析，文章详细分析了金融企业不同阶段中抵债资产不同税务期间的方式。比如在取得阶段，怎样对印花税或者所得税等进行处理，在持有阶段对于出租收入税费如何计算，以及在抵债资产处置期间各种税务的处理等做出详细分析，主要目的在于更好的促进金融企业的发展，将金融企业抵债资产税务处理工作简单明了，帮助金融企业寻找更合理的资产抵债处理方式。

【参考文献】

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[2]刁华兰. 金融资产的会计处理对企业利润及税收的影响[J]. 扬州大学税务学院学报，2015，13（04）：51-53. [2017-08-17].

[3]王文海，唐晔生. 加强金融企业抵贷资产税收管理[J]. 税收征纳，2017，（06）：20-21. [2017-08-17].

[4]王刚，李瑞波. 新企业会计准则下的金融企业递延所得税核算管理[J]. 金融会计，2016，（12）：4-11. [2017-08-17].

[5]史卫红. 以金融资产抵债进行债务重组的财税处理[J]. 中国乡镇企业会计，2014，（10）：56-58. [2017-08-17].

[6]万宇. 以金融资产抵债进行债务重组的财税处理例解[J]. 商业会计，2017，（06）：31-33. [2017-08-17].endprint