何慧荣+李春科

摘 要："营改增"的实行消除了电力行业重复纳税，促进了电力市场的良好运行，本文于是分析了营改增对电力建设工程造价的影响。

关键词：营改增；电力建设；工程造价；影响

前言：随着国家提出“营改增”的税制改革政策，电力行业实施“营改增”税制改革具有一定的必要性，这对工程造价也产生了很大的影响。

一、两种计税方式的差异概述

1.1营业税

营业税是一种价内税，“营改增”前，电力行业中除修理修配、工程设备销售等适用增值税外，其他业务一般缴纳营业税，营业税的计税基础为含税工程造价，电力行业适用的营业税税率为3%。电力行业纳税人在缴纳营业税时，发票的开具一般有两种：一是地税机关内部代开的“统一代开发票”和“建筑业代开发票”，也就是纳税人在发生应税劳务去地方税务局基层单位，由地方税务局代开营业税发票，同时缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等；二是纳税人直接到税务部门领取定额或者手工发票，但是地税部门已经开始实施纳税人在线开具发票，按月申报缴纳，手工发票逐步退出。根据规定，缴纳营业税取得的营业税发票不能进行抵扣。

1.2增值税

增值税是一种价外税，征税范围包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种，电力行业“营改增”后，对于小规模纳税人采用简易计税的方式。对于一般纳税人，如果是开工日期在2016年4月30日之前的项目，可以选择税率为11%的一般计税方式和征收率为3%的简易计税方式；如果是开工日期在2016年5月1日之后的项目，可以选择一般计税方式。“营改增”后，按照现行政策规定，适用差额征税办法缴纳增值税。其开具的发票主要有增值税专用发票和增值税普通发票。根据规定，电力企业要想对取得的进项税额进行抵扣，必须开具增值税专用发票。

二、计价方法的调整概述

工程造价按照费用构成要素划分，由人工费、材料费、施工机械使用费、企业管理费、利润、规费和税金组成。营业税税制下应纳税额的计算以营业额（工程造价）为基础，增值税税制下应纳税额的计算以销售额（税前造价）为基础。而“营改增”前的计价方法中“税前造价”包括增值税进项税额，所以在“营改增”后应当对计价方法进行调整，使得税前造价的各项费用中不包含可抵扣增值税进项税额。调整方法如下：

（1）人工费=人工单价×人工消耗量，人工单价的基本组成内容是工资，一般没有进项税额，故“营改增”后不需要对其进行调整。

（2）材料费=材料单价×材料消耗量，“营改增”后的材料单价中应扣除相应的进项税额。

（3）施工机械使用费与材料费类似，“营改增”后机械台班单价也要扣除相应的进项税额。

（4）企业管理费中除办公费、固定资产使用费、工具用具使用费和检验试验费这4项费用应扣除相应的进项税额外，其他项费用不做调整。

（5）规费和利润均不包含进项税额，不做调整。

（6）“营改增”后税金的组成发生变化，营业税调整为销项税额，城市建设维护税和教育费附加的计算基数调整为销项税额。

三、营改增對电力建设工程造价的影响

3.1“营改增”体制的核心

由于增值税=销项税额-进项税额，且销项税额=销售额（税前造价）×税率，故增值税缴纳的核心就是分析出进项税额，即如何把工程造价中材料费、机械费、企业管理费、措施费可以抵扣的进项税额分析出来。

3.2施工机具费的影响

在营业税体制下，施工机具费=施工机械费+仪器仪表使用费。增值税体制下，组成及计算方法不变，但要扣除可抵扣的进项税额。在实际操作中，机具使用费的增值税发票往往无法开具。

3.3材料费的影响差别

营业税体制下，材料费=材料原价+运输费+运输损耗+采购保管费。增值税体制下，材料费=材料原价+运输费+运输损耗+采购保管费-可抵扣掉的部分，但是在实际操作中，如果购买材料要开增值税发票，可能会使材料价格升高，且采购保管费是一项综合性费用，抵扣进项税也比较麻烦。

3.4管理费、措施费、定额和计价依据

对于企业管理费中的办公费、固定资产使用费、工具用具使用费等应扣除可抵扣的进项税额。措施费中的安全文明施工费、二次搬运费、已完工程保护费、冬雨季施工增加费、脚手架搭拆等应扣除可抵扣的进项税额。定额基价中材料与机械费用为除税价格，需要重新测定，消耗量不需调整，定额中管理费与规费也应为除税价格，需要重新测定费率。计价依据中政府发布的信息价与供应商材料价格也需要区分含税价与除税价。

3.5对施工成本的影响

“营改增”履行的理想前提是向施工企业提供产品与服务的社会各行各业均能取得增值税进项税发票，施工企业可以凭借此增值税发票享受销项税减进项税的优惠，以此来减少重复征税。但是施工企业本身环境复杂，很多材料、机械、企业管理费与规费中可以抵扣的项目无法开具有效的增值税发票，这就导致在实际操作中，施工企业的成本比“营改增”之前要更高，项目工程的税负要比原营业税负增加很多，成本大大增加。

四、营改增对电力工程造价的影响分析

4.1 分析模型的建立

“增减”分析模型是利用“增减”平衡点来分析工程造价在“营改增”前后的变化幅度的方法，它反映了税制改革后造价变化的本质。首先分析增值税和营业税的区别，然后对现有的营业税税制下的计价方法进行调整，最后根据调整后的方法建立分析模型，得出结论。“营改增”前，税金的综合税率=营业税税率+营业税税率×（城建税税率+教育费附加率）。“营改增”后，税金的综合税率=增值税税率+增值税税率×（城建税税率+教育费附加率）。根据计算，当工程造价和应纳税额在“营改增”前后既不增也不减，为“增减”平衡点。

4.2“增减”平衡点分析

由“增减”模型可知，工程造价和应纳税额的“增减”平衡点和“增减”幅度相同，“营改增”后工程造价不变，应缴纳的增值税也不会发生变化；当进项税额占原造价的比例大于工程造价和应纳税额的“增减”平衡点时，“营改增”后工程造价降低，应缴纳的增值税也会降低；当进项税额占原造价的比例小于工程造价和应纳税额的“增减”平衡点时，“营改增”后工程造价增加，应缴纳的增值税也会增加。根据不同的比例综合考虑17%的税率和6%的征收率（其中征收率为6%的材料主要是指根据财税9号文中提到的商品混凝土、砂、土、石料、砖、瓦、石灰等建筑材料；税率为17%的材料是指除6%征收率的材料外的材料。）计算当“营改增”前税金的综合税率取3.48%的电网工程造价和纳税的“增减”平衡点的值，根据结果显示，“营改增”后电网工程造价和纳税的“增减”平衡点在55%左右。

4.3“增减”敏感性分析

根据电网业纳税的一般情况，进项业务的综合税率可以取为15.9%，计算不同进项税额占原造价的比例值下“营改增”工程造价和纳税“增减”幅度，计算结果表明，进项税额占原造价的比例为35%时，工程造价和缴纳的增值税均增加3.01%；进项税额占原造价的比例为70%时，工程造价和缴纳的增值税均降低2.48%；进项税额占原造价的比例为54.6%时，工程造价和缴纳的增值税均无变化。总的变化规律为进项税额占原造价的比例增加，工程造价的“增减”幅度（应纳税额的“增减”幅度）由“增”转“减”，总幅度在3%左右。

结语：

综上所述，营改增政策作为国家结构性减税的重要组成部分，在加快经济发展转型方面将发挥重要作用，也对我国电力工程造价产生深远影响。

参考文献：

[1]沈芳群.“营改增 ”对电力建设施工企业的影响分析[J].财税研究，2015：281.

[2]乔慧婷.营改增对电力工程造价的影响分析[J].黑龙江科技信息，2016（12）.

[3]郭治财.电力业的“营改增”问题研究[D].太原：山西财经大学，2014.