【摘要】奶牛生物资产因其自身的自然增值属性而区别于其他资产，本文选取奶牛生产性生物资产作为研究对象，对比分析历史成本和公允价值模式的优缺点。

【关键词】生物资产 历史成本 公允价值

一、引言

随着经济的发展，农业在经济发展中的核心作用越来越凸显，畜牧业作为农业的重要组成部分，也需要加快改革步伐。生物资产自然增值的属性是有别于其他资产的重要特征。2000年国际会计准则委员会批准通过了《国际会计准则第41号——农业》（IAS41），为顺应国际发展趋势，我国财政部于2006年发布了《企业会计准则第5号——生物资产》（CAS5）。CAS5中规定生物资产是指有生命的动物和植物，准则还将生物资产划分为三大类：生产性生物资产、消耗性生物资产以及公益性生物资产。其中，生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。[1]计量方式虽然规定有合适条件可以采用公允价值模式，但由于国内经济市场发展不充分，奶牛养殖公司均采用了历史成本模式计量。IAS41则将生物资产划分为消耗性生物资产和生产性生物资产两类，除此之外，还按照生物资产的成长特征将其划分为成熟性生物资产和未成熟性生物资产。澳大利亚、新西兰等国家的生物资产计量采用的是公允价值计量模式。纵观国内外生物资产的计量模式，均存在诸多的不足。不同的生物资产具有不同的生长发育特点，本着科学、合理的原则，作者对奶牛生产性生物资产的会计计量提出了混合计量模式方法。……