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谈谈税收筹划在企业中的运用

2017-09-18梁策

魅力中国 2017年11期
关键词:税收筹划财务管理目标

梁策

摘要:企业税收筹划并不是一个新生事物,在西方国家己走过了近百年的发展历程,不仅为政府所认可,而且在会计主体中的应用已十分普遍。而在我国,还仅处于研究和推行阶段。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善及买方市场的形成,市场竞争日益激烈,税收筹划在企业财务管理中的作用亦日益凸现。基于本人的课堂所学知识及研究相关案例的见解,本文将从对其特点和基本原理进行总结。通过实例对税收筹划在企业中的运用进行论述。

关键词:税收筹划;企业;财务管理;目标

一、税收筹划的概述

在市场经济条件下,随着竞争的日趋激烈及管理经验的日趋成熟,税收筹划逐渐为我国企业重视和运用,日益成为企业尤其是上市公司加强财务管理新的着力点。

税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内,以符合政府导向为前提,通过组织、投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,充分利用税法所提供的各项税收优惠政策在内的政策规定,利用会计所提供的选择机会获取最大的税后利润的经济行为。它具有以下几个显著的特点:

(1)合法性。税收筹划不仅符合税法的规定,而且符合税法立法的意图,这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划,是对税法立法宗旨的有效贯彻,也体现了税收政策导向的合理有效性。

(2)整体性。税收筹划的整体性,一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重;另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据,应衡量“节税”与“增税”的综合效果。

(3)目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式:一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二是在纳税总额大致相同的各方案中,选择纳税时间滞后的方案,这就意味着企业得到一笔无息贷款,通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

(4)筹划性。正如战争的战略战术要在开战前做出一样,税收筹划必须在经济行为发生前产生,事先进行规划、设计、安排,并指导该经济活动的进行。

二、正确设计企业税收筹划的目标

从理论上讲税收筹划的目标应该是一个包括多方面的综合性的目标体系,应该由直接目标(基础目标或短期目标)、中间目标(中介目标)和最终目标(长期目标或根本目标)组成。

(一)直接目标是减轻税收负担,实现税收利益最大化

纳税人对直接减轻税收负担的追求,是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问,直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目标。

1.降低企业涉税风险,不损害企业的整体经济利益。

2.直接减轻企业的税收负担。比率有所降低,因此说该项筹划是成功的。

3.实现税收利益最大化。

(二)中间目标是实现企业总体经济利益的最大化

如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上,那么该纳税人最好不从事任何经济活动,因为这样其应负担的税款数额就会很少,甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的,。

(三)最终目标是实现企业整体利益的最大化

实现企业整体利益最大化这个目标包含两层含义:第一,企业总体经济利益最大化。第二是企业的社会利益最大化。最终目标是税收筹划的根本目标或长期目的,直接目标是实现最终目标的原动力,中间目标则是实现最终目标的直接路径目标;具体目标和中间目标必须以最终目标为前提,最终目标只有通过直接目标的选择和中间目标的运用方可得以实现。

三、企业的税收筹划策略

(一)筹资决策中的税收筹划

当企业的息税前投资收益率高于负债成本率时,增加负债才能提高权益资本收益率,提高企业价值。但也应当注意,随着负债比例不断提高,财务风险也越来越大,权益资本成本率也将逐步提高,当权益资本成本率的增长超过负债资本的抵税效应时,企业的整体收益将会下降。因此,企业筹资时必须考虑债务成本和权益成本之间的合理搭配将税收收益和整体利益进行比较,并做出合理的选择。

(二)投资决策中的税收筹划

(1)企业组织形式选择的税收筹划

公司制与合伙制企业的选择。从“节税”角度看,合伙制企业比公司制企业更为有利,可以少纳所得税。按照规定,分公司与母公司的所得要合并纳税,在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时,可得到盈亏互补,降低应纳税所得额。

(2)投资地点选择的税收筹划。投资者选择投资地点,除了考虑投资地点的硬环境等常规的因素外,不同地点的税收差异也应作为考虑的重点。

(3)分离方式选择的税收筹划。分离方式可以是整体资产转让,也可以是整体资产置换,不论采用哪种分离方式都涉及到确认财产转让所得和计算缴纳所得税的问题。但是,投资者只要把握好筹划空间,避免财产转让所得的实现,就可以避免缴纳或少缴纳所得税。

(4)投资方向选择的税收筹划。税收的一个重要职能是调整产业结构,税收政策本身内含着国家的一种政策导向,即通过减免税、差别税率、扩大扣除范围、加速折旧、税收抵免等手段,引导企业投资,促进社会资源优化配置。

(三)利润分配中的税收筹划

广义上说,分配活動包括税前利润和税后利润分配,税前利润分配涉及到企业所得税问题。由于企业以前年度亏损可用税前利润弥补,也可用税后利润弥补(超过亏损弥补期限),因此,企业应力争在亏损弥补期限内用税前利润弥补亏损,以达到节税的目的。

四、结论

税收筹划的本质就是在企业的经营活动中寻求企业行为与国家政策意图的最佳结合点,成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻,又使国家赋予税收法规中的政策意图得以实现,对国家、对企业都有利。因此,国家对税收筹划持鼓励态度,税收筹划将成为企业经营中的有机组成部分。

随着经济的发展以及税收法制化进程的加快,纳税人税收筹划意识会更加强烈,我国企业将越来越多的利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益,税收筹划在我国必将有所发展。

(作者单位:大连汽车职业技术学院)endprint

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