陆晏

摘 要：我国高新技术产业在我国国民经济的发展中占有举足轻重的作用，并成为推动我国经济增长的最直接因素，研发费用也与日俱增并为我国的经济增长起到了一定的推动作用。企业的发展方式随着我国经济的创新增长步入科技竞争、研发水平竞争以及创新力竞争。企业提高科技竞争力的根本就是提高企业自身的研发能力，所以研发活动在企业中越来越受到重视。为鼓励企业进行研发活动，相关部门出台了一系列财税政策，然而，企业在运用这些制度进行研发活动会计核算及纳税申报的过程中遇到了很多问题。本文旨在分析企业研发费用财会实务中的问题并提出相应建议，希望企业能够借此认识到研发活动带来的长远经济和社会效益，加大研发投入力度，促进技术升级和产业结构调整。

关键词：企业；研发费用；会计核算

随着社会生产力的不断进步，自主创新能力成为衡量一国综合竞争力的核心指标。作为政府在推进自主创新政策中重点扶持的对象，企业获取核心竞争力的主要方式就是不断进行的研发活动，企业想在市场的动荡中立于不败之地靠的就是研发活动，研究与开发支出在推动企业的核心竞争力提升乃至企业的更新换代、跨越发展方面，发挥着重要而积极的作用，研究与开发费用会计确认与计量的科学性及合理性也逐渐引起了人们的关注，研发支出及其形成的无形资产也成为了投资者在选择投资对象时的考量内容之一。准确的研发费用核算、良好的研发费用会计处理方式以及国家税收优惠政策的有效运用有利于推动企业自主创新，技术升级，改善科技企业财务状况，提高业绩水平。企业资本结构和资信状况的優化为企业融资和再融资提供便利，企业自主研发也有助于产业结构调整。据此形成的会计披露信息也有利于投资者做出准确的投资策略。为了鼓励企业进行研发活动，财政部、国家税务总局、科技部、发改委等相关部门出台了一系列会计、税收制度，然而，企业在运用这些制度进行研发活动会计核算及纳税申报的过程中遇到了很多问题。希望能为改善企业研发支出的会计实务问题提供合理化建议，希望企业认识到顺应新技术革命潮流，推动中国经济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。

1研发费用预核算在项目管理中的重要性分析—以A公司为例

1.1公司简介

A公司近年来一直受到国家政策鼓励和支持，政府公布的一系列政策，对其长期发展有着强大的推进作用。2008年公司在陕西省首批被认定为“企业”，2013年成为国家火炬计划重点企业，2014年被授予陕西省创新型中小企业，同年成功申请获得欧盟CE认证证书。截至2013年底，公司获得发明专利10项，实用新型88项，有7项产品被认定为国家级重点新产品，公司研发人员专注于国际高端振动筛的研究，每年都有国际先进水平的产品推向市场，形成了预研一代、开发一代、批量投产一代的良性循环。在国内外同行业企业中研发能力最强、产品升级最快。

2公司研发经费使用过程中的问题分析

2.1与预算相关的问题

预算编制是一项技术性较强的工作，编制科研经费预算不仅要熟悉相关课题，还需要具备财务和科研管理知识，A公司科研经费预算管理中实际开支与预算存在不一致以及经费支出结构不合理。

2.2.1 实际开支与预算存在差异

A公司面临的又一问题是科研项目预算与实际开支不符，造成这一现象的原因，一方面在于各部门各自为政，经费管理与项目管理相脱节；另一方面，在于课题组负责人不是专门的财务人员，在科研经费管理方面缺乏经验。如A公司某一国家科技计划课题，课题总经费为 56 万元，预算表中反映的各项目经费使用数额见表1。

按照企业科研经费支出比例规定管理费、劳务费、通讯费所占比例分别为5%、15%、4%，A公司科研经费中具体支出比例为：劳务费15%、餐饮费2%、电话费2%，此课题申请时间为2017年6月，截止到2018年6月课题各项经费支出如表2所示。

通过表1，表2的对比可以看出，课题进行一年之后，支出科目名称中去掉了“国际合作与交流”、“专家咨询费”两项，而改成“电话费”、“餐饮费”支出。按照此企业科研经费支出的有关比例计算，电话费和餐饮费应不超出1.12万元，而在课题进行过程中，电话费支出为3万元，餐饮费为5万元，分别占课题经费总数约为5%和9%，严重超出企业本身规定的比例，实际开支和预算存在差异。

在项目立项申请时的预算编制直接由项目课题组来预测编制， 财务部门并未参与编制，项目经费预算缺乏科学性，根据个人的意愿进行经费划分，并没有进行正确的经费预算。即便是经过经费预算的项目，也由于申请者对相关设备等投入情况不熟悉，只是大概估计，因此二者之间有一定的出入。

2.1.2 经费支出结构不合理

以A公司某自然基金课题为例，此课题2015年批准立项，拨款合计16万元，其2015 -2017 年三年实际支出明细如表3所示。

从上表可以看出，A公司科研经费支出中差旅费、劳务费所占比例过大，远远超出规定的比例，差旅费、劳务费和其他支出所占比例高达76.9%，而材料费和设备费只占其中一小部分，这样的支出比重，偏离了企业进行科研研究的目的。在调查过程中了解到，对于纵向经费支出，是有严格规定的，而落实到企业具体操作中却出现了经费支出结构不合理现象，造成这一现象的主要原因是企业缺乏部门沟通，没有明确的支出系统控制。

3与核算相关的问题

A公司的科研经费开支审批是实行课题组负责制，课题组自行计划开支，使得课题项目经费的使用、管理各自为政，资金使用综合效益不高。具体表现在：

3.1项目经费使用缺乏计划性

根据个人的意愿进行经费划分，并没有进行正确的经费预算。即便是经过经费预算的项目，也由于申请者对相关设备等投入情况不熟悉，只是大概估计，因此出入很大。并且，经费使用缺乏计划，由于项目负责人对经费管理缺乏经验，用到哪儿算哪儿，常出现经费前紧后松或前松后紧的情况，有的甚至最后没有足够的经费来完成计划研究内容。

3.2科研经费报销存在违规现象

由于科研经费实行课题负责人制，经费到位后企业扣去留成部分，余下的经费都由课题组自己去支配，财务无法对经费使用的正确性和合理性进行有效的监督。A公司中，横向课题经费由课题负责人支配使用，经企业审批，企业财务部门监督，课题组用课题经费购置的实验设备，在向企业申报固定资产后归课题组支配使用，经费按实际到达企业指定帐号的数额扣除税金后的分配比例执行，其比例见表4。

表4

可见，大部分科研经费归课题组自由支配，容易出现科研经费报销中存在“不真实”现象，即报销收据中所列的支出内容与实际情况不符；还有一种情况是赤裸裸的“不真实” ，即只要花的是科研经费，买什么都允许，只要稍加“变通”就可以了，科研资金间接使用效益不高。

4公司针对科研经费使用问題的对策

4.1重视事前预算管理

科研经费管理既要重视立项也要重视预算， 预算不仅仅是为了申请到项目，特别是在目前，课题组经费的开支与预算直接挂钩，所以项目的预算绝对不能马马虎虎。在科研项目实行课题负责制的管理模式下，科研经费监管的核心是预算及其执行， 科学的科研经费预算是规范科研经费合理使用的前提和依据。预算可以从源头杜绝经费申请的混乱状况， 提高资金的使用效率。

4.2将科研经费的预算与科研程序有机结合

课题组在编制科研项目支出明细预算时，应针对不同科研项目所确定的具体科研程序，将科研项目预算以研制进度为节点具体分解为方案论证、加工试制、成果鉴定、成果报奖等诸环节，每一节点经费预算应根据具体开支内容进行测算。同时，项目负责人应根据项目经费支出明细预算，结合项目研究周期及当年度研究进展要求，编制项目年度经费支出明细预算。此外，各年度明细预算表在设计上应能反映科研项目经费总概算和以往年度经费支出情况， 以便科研主管部门和财务部门进行监督和控制。

科研管理部门和财务部门在预算审核时应对科研项目节点划分的准确性、经费来源的可靠性、开支项目的合规性等内容进行把关，以提高科研项目经费预算的可执行性。

4.3明确科研经费预算的刚性

应明确预算就是法规的强制性，科研项目经费支出明细预算一经批准，各职能部门必须严格遵照执行，科研主管部门和科研项目承制单位不得随意变更开支内容；预算确需调整的，应根据事业任务的需要和实际情况的变动及时作出调整，并应严格履行报批手续；财务部门应严格按批准的预算和科研项目进度节点办理借款；坚决杜绝无预算、超预算开支。

4.4采用合理的预算经费下达流程

为了解决各部门相对独立，造成的项目管理和经费管理相脱节的现象，在科研经费的预算编制过程中，财务人员要了解科研工作的相关业务政策，与科研管理部门一道参与科研项目管理的全过程，承担起科研项目的前期投入与效益预测、中期管理、结余经费的清理等工作。从科研立项、资金到位开始，财务部门就要和企业科研管理部门密切配合，首先，课题负责人负责项目预算的编制，财务人员可根据申报科研项目的信息资料，对项目进行可行性分析，给企业科研项目的管理决策者提供可靠的信息依据；其次，项目进行到一定阶段时，财务部门要对项目的经费支出情况进行收集、整理、分析，将有关信息及时反馈给科研管理部门和科研人员，使他们能够及时调整支出方，保证科研资金的合理使用；最后，当项目完成或结题后，科研管理部门要及时通知财务部门，根据有关科研经费结余奖励办法，及时结清课题经费，做到结一题，清一题，避免长期挂账，防止科研资金的浪费和流失，发现不合理的支出及时纠正，提高资金的使用效益和科研成果水平。在科研经费管理的过程中，预算经费下达的具体流程如图1所示。

5加强事中核算管理

科研经费核算管理的目的， 就是尽可能提高科研项目成本的投入产出率，增强科研机构的成本竞争优势。这在整个经费管理体系中有着不容忽视的作用， 有利于企业做到少投入多产出， 提高企业的科研竞争力，促进其健康发展。

6避免经费使用的无计划性

根据财务制度对科研课题核算的要求，企业应该作好如下几个方面：

（1）每年年初，根据财务核算管理的要求，按照设置的核算科目，将各类科研课题费用的余额， 按所设科研课题科目及辅助科研课题编号分别输入计算机。按各类科研课题设置费用指标控制辅助账户，对各类科研课题发生的每项收入、支出、余额达到核对、控制机制。

（2）实行科研费用会计电算化。每核算一项费用都要对输入计算机的课题余额进行核对，如果计算机显示课题费用指标出现赤字，说明科研课题费用已超支， 财务人员不得办理借款、 报销业务。 因操作人员传递或输入有误，出现课题费用余额不准确的，及时进行查账、调整。对于科研课题费用的余额财务管理人员要定期查账核对，定期输出课题费用余额并与课题费用指标进行核对。若余额与科研经费控制指标一致说明费用无误差，若不一致说明费用有误差。实行科研费会计电算化核算、管理，有利于提高会计工作的效率、加强会计工作的改革力度和财务核算的管理工作，保证了会计核算的顺利进行，使科研课题经费的核算管理工作越来越趋于合规化科学化、合理化。

另外，企业应建立健全科研课题经费内部管理制度，实行财务部门、科研部门、基层单位联合监督管理，提高财务人员工作效率，工作质量，对每项具体会计收支款项的合规性进行全方位监控， 全过程掌握各科研课题的核算业务，有效、合理、科学的管理好科研课题经费的核算及资金运用，促进科研事业的发展。

7采用科学的科研经费核算流程

在以往的科研经费管理系统中，当科研项目经申请、评审、批准并立项后，主管部门会分批将经费拨入企业，项目负责人到财务部门办理项目入账时，按照项目类别建立单独的项目账号，并设置项目负责人，收入及支出科目总类别控制。 由于账务处理系统中不能对项目经费支出进行核算控制， 报销时财务核算人员只能按照总经费的收入来控制总支出，由于企业科研项目多、金额大，不能做到严格按照科研项目经费预算书对项目进行人为控制项目的明细支出，这样就不能达到核算的目的。 因此在构建科研经费核算体系时， 应充分考虑到改进计算机化方法，增加设置“项目核算管理”模块，进行科研经费核算管理。当科研项目经申请、评审、批准并立项后，主管部门会分批将经费拨入企业，项目负责人凭到款凭证、项目预算书及科研管理部门的拨款单到财务部门办理经费入帐，财务部门应根据资金的性质的不同划分类别，并在“项目核算管理” 模块中， 设立相应独立的项目账号，实行一项一号一一对应，并根据批准后的项目预算书中的支出明细，增加对项目经费的控制，同时，进行科目经费限额的设置，这样，在实际支出核算过程中，项目负责人根据合规的原始单据报销，在预算申请书内的费用额度就可以正常报销，如果该项目在某个科目中的支出达到了金额限制，就无法继续开支，这样就能够更加详细地对项目的支出进行前期的分割，保证科研项目经费支出严格按照预算执行， 从而避免了科研经费报销中存在的违规现象。

企业科研项目经费是有限的，若核算管理得力，则可以降低成本，增加科研业务利润。科研业务利润是科研部门发展壮大的重要资金来源。利用增加的利润，不但可以增加企业的收入，也可以改善科研人员的待遇，提高教师科研积极性， 可以添置和更新仪器设备，建设教师自己有特色的试验平台，为企业科研的进一步发展打下良好的基础。

8结语

企业的发展方式随着我国经济的创新增长步入科技竞争、研发水平竞争以及创新力竞争。企业提高科技竞争力的根本就是提高企业自身的研发能力，所以研发活动在企业中越来越受到重视。

我国现行企业税收优惠政策普惠性不强，政策缺乏系统性，企业无法明确税收优惠促进科技进步的目标性，在面对引进技术还是自我开发，发展高新技术还是改良传统技术的抉择上十分困惑。分散，有限制的税收优惠政策对企业经营有一定影响，政策效率降低。以A公司为例进行的案例分析，分析科研项目中，预核算存在的问题及对策，从而得出了研发费用预核算在项目研发中的重要性。

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