龚贵媛

摘要：企业所得税的汇算清缴，是企业所得税管理的重点，积极响应十二五规划的号召，从具体工作措施中体现出来。但该项工作存在很多风险，需进行管理并控制风险，了解管理背景，明确管理的对象与环节。本篇文章是以企业所得税的汇算清缴为切入点，分析风险管理。

关键词：企业所得税；汇算清缴；风险管理

汇算清缴工作，是对企业一年内的所得税进行评估，实现汇总计算。自从我国颁布《企业所得税法》以来，财政与税务部门纷纷颁布了有关的政策，废止了一些不符合要求的文件，要求企业根据政策的调整，计算所得税的汇算清缴，规避风险。

一、企业所得税汇算清缴的工作难点

近几年，税务机关加大了税务对各项工作处理力度，要求企业做好纳税工作，尝试风险管理工作，并已经取得了一定的成果，但因为受到企业自身主观因素的影响，所得税清缴工作仍有很多难点没有解决，存在管理风险。

（一）纳税人财务核算有失规范

纳税人财务核算工作规范性不足的体现为两方面，一是汇算清缴职责认识不明确，二是忽略财务核算。

首先，前者是说，纳税人对纳税申报真实性的认识有待提高，可能出现内容不准确或缺失的情况，法律意识较弱，同时，对企业所得税计算工作需承担哪些法律责任尚未有一个明确的概念[1]。又因为基层税务部门审核时，工作没有进一步深入，而汇算清缴结束后工作随即结束，并未进行后续监管，而审核企业年度报表时，根据表中内容审核数据，简单推理逻辑数据，让企业形成错误的认识。

其次，后者主要出现于中小企业，其会计核算工作没有按照规范进行，偶尔会出现资料不完整的情况。就像是一些小型企业，企业内公司人数较少，用工制度简单，双方没有签订劳动合同，企业没有为员工上交五险一金；而有的企业并未准确记录成本与费用的使用情况，企业和个人的经济活动混淆，区分不明。

（二）税务部门观念滞后

其一，汇算清缴工作水平较低。虽然各税务机关会把企业所得税作为一项内容重点培训，但内容过于宽泛，没有针对性，实用性有待加强，并且，企业汇算清缴工作没有专门的操作指南，税务相关人员的审核较为片面。这些都是观念滞后的体现，降低了管理的水平。随着企业数量的增加，税务人员工作量变得繁重，经常会忽略申报表、财务报表之间的关系，对企业跨期结转项目审核不及时，有些企业需要由税务部门提醒才会完成，汇算清缴工作在较短的时间内完成，结果有失真实性。

其二，需更新稽查、评估观念。为让工作更具实效性，税务稽查、评估工作展开时，可能会出现重视收入、忽视管理的现象，税务人员会从增值税着手工作。同时，税收管理人员由于工作内容繁琐，很难把注意力放到某一项工作上，即专而精，轻视企业所得税的管理[2]。

（三）汇算清缴软件需进一步完善

当下，税务计算审核企业所得税的汇算清缴时，多以手工操作为主，虽然有软件但应用较少，处于初步应用的阶段。而国家税务总局提供的各类软件也存在不同程度的问题，比如政策更新滞后、报表数据逻辑不全面等，同时，网上申报系统落实后，有关数据即便没有通过审核也可以申报，导致软件数据导入出现失误。

这些都会给企业所得税的汇算清缴工作带来不稳定因素，增加了管理的风险，降低了汇算清缴工作的工作效率，水平有待提升。

二、企业所得税汇算清缴的风险管理

（一）重视企业所得税的汇算工作

企业所得税的汇算是，统计最后的汇算结果，分季度完成预缴工作，而汇算清缴展开的时间是企业完成纳税工作的五个月后，企业通过这项活动，可自我检查与审核，同时也是最终的调节机会。国家税务总局颁布的《管理办法》规定，纳税人是缴纳的主体，其需要按照企业所得税等有关文件，用正确的方法计算所得税的数额，正确填写申报表，保证填写内容的真实性，了解自己须承担哪些法律责任，控制汇算工作的进行，消除潜在的风险[3]。

（二）明确企业所得税汇算清缴的范畴

根据《管理办法》提出的内容，只要在纳税年度内有任何的生产、经营活动，或是中途因为不同原因终止活动，不论最后结果如何，都要根据法律要求计算所得税，并进行汇算清缴的计算。但如果是按照核定定额征收税款的企业，可取消汇算清缴。所以，明确哪些纳税人需进行汇算清缴，哪些人可以避免，可有效规避风险，减少不必要的麻烦。

（三）按时进行企业所得税的汇算清缴

根据 《企业所得税法》的有关规定，企业要在年度结算后的五个月内，把整理好的申报表交给税务机关，并展开汇算清缴工作。如果纳税人受到不可抗力的影响，无法在规定的时间内把申报单上交，可根据规定适当延期。如果纳税人可以正常上交，但申报单据上交的期限超过规定期限，需由税务机关提醒，根据情节严重的程度，适当罚款，而如果出行解缴税款不及时的情况，会按照税款万分之五的比例增收。这会让汇算清缴工作如期完成，尽量消除了企业主观因素的影响，客观分析企业的财务情况，减少风险出现的概率[4]。

（四）了解税收政策新的变化

企业落实该项工作时，会因为没有履行义务，使企业财务出现损失，其主要原因是不了解税收政策的变化情况，对它存在误解。汇算清缴是以政府下发的文件为依据，会根据政策法规的变化而变化，因此，企业税务人员为避免工作存在风险，需通过报刊、网络等了解最新的政策变化，引导企业正确纳税，为规避风险提供支持。

（五）办理汇算清缴备案事项

企业所得税中，有很多优惠政策，包括免税收入、优惠税率等，企业想要享有这些优惠，就必须向税务机关备案。备案方式包括两类，包括事先备案、事后备案，纳税人要及时把申报内容上交到税务机关，提请备案，税务机关审核通过后可继续执行，享有優惠政策。办理汇算清缴的备案，会对企业起到制约作用，约束企业的行为，按照规定的程序完成工作，降低了风险出现的可能性。

除此之外，也有一些情况，即需要实现备案却没有备案的情况，纳税人会失去享有优惠的资格，而税务机关审核未通过时，也不能享受优惠[5]。

（六）优化企业的汇算清缴自查工作

汇算清缴是对企业财务情况的重新分析，也是一次自查，其计算、缴纳的过程中，会使用大量的法律法规，并融合企业会计的相关信息，需要避免不必要的风

险[6]。从以下几方面展开论述：

首先，自查时检验企业收入是否有涉税内容，即收入是否按照相应的标准，计算所得税，上一年的收入是否延续到下一年；有无利用往来账户，使企业利润发生变化；进行非货币交换时，比如货物、赞助等，是否用销售、转让等途径处理。其次，企业成本是否存在涉税事项，既成本核算的真实性；开具的发票是否符合法律法规；员工福利费等设置是否在计税标准以下等。最后，关联交易是否有涉税内容。从这三方面进行工作自查，可及时发现企业财务出现的问题，预防风险。

（七）规范会计核算的操作

汇算清缴使用的数据是会计数据，由此，企业要规范会计核算的操作，从操作入手，利用会计法、会计准则等内容，建立会计账册，按照工作程序工作。并且，会计核算是以真实发生的经济活动为依据，计算企业得到的收入，列出税前需要扣除的项目，尽量为汇算清缴提供真实的数据依据，且数据完整，以减少税收风险。

三、结语

企业所得税汇算清缴工作的进行，是企业对自身财务情况的自查，及时发现工作中潜在的风险，并加大对风险的管理力度，用不同方式尽量规避风险，降低风险出现的概率，比如按时进行企业所得税汇算清缴、规范會计核算的操作等，以提高企业所得税汇算清缴的工作效率与水平。

参考文献：

[1]林绥，叶永青，马昀昀，黄坦亚.企业所得税汇算清缴工作中的风险管理[J].上海国资，2012，03：92-93.

[2]薄月丽.如何做好企业所得税汇算清缴工作[J].冶金财会，2012，04：29-31.

[3]陈爱香.浅谈企业所得税汇算清缴[J].当代经济，2012，10：124-125.

[4]林春微.房地产企业所得税汇算清缴工作中的风险管理[J].财经界（学术版），2014，22：251-252.

[5]李喆，李伟.关于加强企业所得税风险管理工作的思考[J].中国高新技术企业，2016，17：158-160.

[6]黎涛.强化企业所得税汇算清缴及后续管理的思考[J].注册税务师，2016，08：42-43.

（作者单位：大信会计师事务所广东分所）