郑孟雄

摘要：伴随着我国产业结构的调整以及经济发展模式的优化和升级，我国现有的税制也不断的改革和完善，其中营改增是我国“十二五”经济发展规划中重要的税制调整政策，这种税制结构的调整对我国企事业单位产生了巨大的影响。在宏观的营改增背景下，营改增在不断的推进和稳化升级，税制结构也不断的规划、整合，就在当前4月份我国增值税税率四减并三，实施六大减税措施，有意向的再次的降低企事业单位的税收负担。因此是否紧随政策变更，积极的调整自身的纳税策略是促进企事业单位长久发展的根基。基于上述较为简要的意义和背景的总结，本文将以如何更好税收筹划为研究点，以其在当前企业财务管理中带来的变化和影响等相关方面为研究范围和基准，阐述在供给侧等新经济环境下如何做好纳税筹划，在此基础上总结剖析当前营改增所带给企业的显著性变化，主要涉及税负、会计核算、财务管理等三大递进性方面，并且依据其影响有针对性的剖析总结一下更好纳税筹划实施的策略和路径。以期提高企业税收筹划管理的水准，进而提高整个单位的财务管理水平，进而一定程度上引导我国政策的制定和促进产业经济的持久健康的发展。

关键词：税收筹划；影响涉及面；策略；实施路径

在当前环境下我国企业着力进行税收筹划的第一目的无疑是在合理合法的范围内减低负担，保持充足的发展资金和现金流，使其能够在日益多变的环境中始终保持良好的发展势头，从而为企业的基业长青打下坚实的基础，进而更好的实现其自身承付的经济效益和社会效益，为我国经济发展和国际地位尤其是经济实力的增强奠定根基，因此我国政商各界也都在不断的关注和调整相关的税收政策，这也是我国税收政策多变的一个主要的原因，始终本着促进宏观经济社会福利和微观主体的旨意去制定和实施税收政策，微观的企业单位也不断的加大税收筹划，当前两者形成正向互相作用机制，整体呈现良好的发展态势。

此外我们不容忽视的一点是营改增的税收筹划是反作用于政策的，这个反作用力有利于税收政策的持续健康的变化和完善，政策跟随环境变化，由于环境变化首先作用于企业，因此企业的税收筹划为税收政策的合适与否提供了检验平台和校正之地。基于现阶段我国营改增的初级阶段，难免有问题的出现，剖析总结其内在机理，进而为提出建议和策略打下坚实的基础，为高校纳税筹划提供意见支持相当重要。

一、营改增对纳税筹划的相关影响和值得关注校正点的综括

当前关于本文主题的研究点比较聚焦，切入视角比较集中，最多的无疑大体是对税负影响的研究，也就是在不断的探讨如何降低税负的做法，对其税负影响的背后体制涉及的比较疏少。本文将按税负影响变化到背后的会计核算科目设置变化的作用机理到更深层次的影响财务管理这一企业的核心机器部件方面，最终是对整个企业税收筹划对策的影响。本文通过已有相关文献梳理，基于此系统的文线，剖析总结，得出下面有关营改增对企业纳税相关影响作用。

首先是对面上企业的整体税负的影响，这一方面是立刻奏效的直接影响。主要表现内容如下。首先明确其会计客体的变更，同时与企业关于会计主体的划分一样，企业根据其规模等综合情况划分为小规模和一般纳税人，不同的会计主体其纳税的标准不一样，其税负也存在较大的差距。小规模纳税人统一采用简易征收的办法，税率为3%，负担较之前的营业税税率明显的大幅度降低，这将是直接的外科手术刀式的快速有效的进行税负的合理的转嫁，使其中小企业的发展更具保障和活力。对于一般纳税人而言，由于企业的类型不一，总体来讲税率基本上升至11%和17%，税负增加了，并且有一些人力资本开支等核算不健全，种种导致其相关的税负短期内剧增，给其造成一定的税负压力，也就是如何进行税收筹划和校正显得至关重要。

其次是营改增对企业会计核算的影响，这一方面影响实际是税负影响下更深层次的作用机理，核算的恰当与否将关系税负的高低合理与否。各方面的影响点概括如下。第一是直接的是会计科目设置的变化，为了保障企业的利益，细化税收项目，使其更具合理性。分别增加一级应交增值税和未交增值税科目，在这两个一级科目下又增设进项税、转出未交增值税、销项税等二级科目；第二是对发票的影响，简单概括为票资核对相符，保障账面和税制系统里面一致，保障企业和社会的利益；第三是对增值税进项税的抵扣问题，有可抵扣优惠也有不可抵扣问题，总体有利于企业的发展；四是对企业收入的影响方面，营改增后是主要的权责发生制，将会使其收入和支出期间更加的合理化，对小规模纳税人作用更明显。

最后是营改增对企业财务管理的影响。这一方面伴随着会计核算的变化，加之税负的作用，高校财务管理制度和体系势必重新修订和塑造，使其自身的财务管理制度和财务管理体系更加符合当前的税制，更好的进行税收筹划。营改增对企业财务管理的影响表现在根据经济环境调整税收政策和制度，摒除原先不合宜的相关规定，革新制度条款。其次是设立营改增结构，尤其是在初级阶段，不断的根据实际情况及时的调整和优化实际执行情况，确保充分将纳税筹划政策落实到实处，切实降低其纳税额度和风险。

二、优化及提升营改增下税务筹划水平的策略和路径

（一）提高政府、社会公众以及企业等相关利益方财务人员税收筹划及其应用的意识

一方面意识的潜移默化的作用决不能忽视，要想达到重视税收筹划提升企业财务管理的核心功能的发挥。首先是要求财务人员对当前环境下营改增相关税收政策的不断发展，积极不断的汲取相关的理论知识和实践技能，利益相关方都要不断调整，企业相关方不断的调整和做好对接优化工作，并且不断的加大各方投入以求对税收筹划进行改善，才可以切切实实提升营改增下高校相关人员的纳税筹划的重视度。

（二）重塑企业的经营架构，减少税额缴纳，达到減轻税负的作用

重塑企业的经营架构，优化和完善企业的商业模式，从应交税额的角度去思考减少企业税负，其本质原理是利用了：应交增值税=应交增值税销项税额-应交增值税进项税额的纳税恒等式。因此，如何加大增值税进项税额的抵扣是其主要的聚焦点和切入点。从此角度切入，实践上主要有以下几方面措施。

首先，最重要的是加大企业的收入，收入的增加是企业税收筹划和发展的根本，没有收入的稳定就无长足的长进和发展。在这方面企业可以加大创新和研发力度，促进产品销售，此外，尽可能的不断更新设备，引进先进的设备，提高產品生产的质量和效率，利用税收优惠加大进项税额的额度。其次，对于零星物资的需要企业务必采取外包、转嫁税负等减少企业的增值税销项税额。最后，应该根据国家政策，加大产品走出去，使企业适度的走外贸的商业模式，充分享有出口退税政策，定价方面的弱势得以改善。

（三）重视和强化对发票的规范性管理，对相关票据管理制度予以严格管制

发票是财务筹划最基本的凭证和参考，规范的发票管理将是纳税筹划的重要前提和保障。财务部门必须重视对相关增值税和其他发票的规范性管理，鉴于此重要性应该设置专人管理岗位，并且对岗位的职能和相关运作流程明文规定，专人负责票据的开具、使用、报销、销毁等过程，并且做好相应的管理归档，按期法律规定的年限进行相应的处理，该销毁的销毁、该保存的保存、该积极上交的上交，切实保障增值税发票的合理合法使用，保障其纳税筹划的准确高效的进行。

（四）积极向政府部门反映问题，利用自身优势，力争更大的政策扶持，为税收筹划创造条件

企业税收筹划过程中时刻记录相关的问题和疑惑点，找出税收政策的不足和待需完善点，并且积极的向相关税务部门反映和建议，以此为完善税收政策和制度建言献策，积极的争取相关部门的政策支持和优惠，不断为自身税收筹划搭建良好的环境，最终促进企业纳税的合理科学。

三、总结

税收筹划对于企业和社会的发展意义重大，合理的税收筹划将保证企业基业长青。本文在总结明晰了营改增对企业税收筹划的几点重要变化，并以此为主线重点深度总结出了加强当前税收筹划的几点策略和路径，主要从思想意识和实践两大方面思考了提升税收筹划的水平，以期对企业进一步进行税收筹划和完善提供有价值的建议。

参考文献：

[1]吴月霞.基于营改增环境下的企业税收筹划策略[J].财经界，2016（1）：322.

[2]郭社钦.营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究[J].知识经济，2015（6）：146-147.

（作者单位：中国邮政集团公司汕头市潮南区分公司）