周燕

摘要：尽管开征环境保护税有利于增加我国环保专项资金和强化国民的环保意识，并有利于进一步有效减少环境污染，但就我国当前的基本国情来看，环保税难以与现有税收制度相融合以及缺乏相关征收经验和该项税收收入难以管理等问题依旧是我国开征环境保护税的主要障碍，从各方面制约着我国环保税征收政策的贯彻和落实。

关键词：环境保护税；开征原则；节能减排

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-02

前言

环境保护税可以说是一种国际性的税收[1]，对污染或破坏生态环境和生态平衡以及浪费自然资源的行为主体进行征税是实行该项税收政策的核心。最大化地改善环境质量、保护生态平衡和节约自然资源是该项税收政策的宗旨。为进一步确保我国开征环境保护税的顺利进行，本文就该项税收的各方面进行探讨，现总结如下。

一、环境保护税概述

环境保护税的定义有广义和狭义之分。从广义的角度来看，环境保护税又可以说是一种绿色税收，主要是指各国政府就与自然环境保护以及自然资源利用相关的各方面进行税务征收的税种。在此之中，不仅包含了具体的自然资源税（二氧化碳税[2]等），同时也包含了对某些特殊环境进行保护而筹集资金的税收。从狭义的角度来看，环境保护税则主要是指各企业单位在生产经营过程中或个人在日常生活过程中对环境造成污染而征收的一系列相关税收。

二、开征环境保护税对我国的影响

1.有利于提高征收的规范性，并同时增加环保专项资金

大量的资金投入对环境治理以及环保措施的设置来说是必不可少需要。从我国2005年～2013年在环境污染治理这一块的资金注入情况（详情见下列表1）来看，明显可以看出我国在该方面的资金投入呈现出逐年递增的趋势。其中，2013年全国环境污染治理投资总额是几乎是2005年的4倍。

2.有利于增强国民的环保意识，进一步减少环境污染

从综合的角度来看，我国开征环境保护税对进一步提高国民的环保意识有着极为重大的意义和作用。“谁污染谁纳税[3-4]”的方式一经提出和推行，就会使首当其冲污染严重的企业单位不再一味地以牺牲自然环境为前提来盲目追求经济收益，迫使其不得不在生产技术上下功夫，转变生产经营方式，以尽可能地节能减排，降低对环境的污染力度。

三、我国开征环境保护税的几大原则

1.公平征收原则

以污染程度为依据来确定环境保护税缴纳范围和数目是征收环境保护税的最基本原则[5]。其中，又以横向和纵向公平征收原则为主。所谓横向公平征收主要是指凡向自然环境排放相同量污染物的环境保护税纳税人均应当缴纳相同数额的税收费用；而纵向公平征收原则主要是指向自然环境排放不同量污染物的环境保护税纳税人应当按其污染物的实际排放量来缴纳不同的税收费用

2.环保税赋不宜过高原则

从国际的角度来看，大多数国家都是在完成本国的工业化后意识到保护环境的重要性时才开始逐步征收环境保护税，而此时，各企业单位以及消费者个体都具备了一定的经济承受能力。但当前，我国的工业化尚未完成，依然还处在发展的阶段，并且全国各地的经济发展水平差异性较大，倘若环境保护税的税赋设定过高，就极有可能在增加企业单位和消费者个体经济负担的情况下扰乱市场价格，为我国社会经济的可持续发展带来严重的负面影响。

3.循序渐进原则

环境保护税开征的循序渐进原则实际上是由我国当前的基本国情来决定的。由于我国各地区以及城乡经济间的发展差距较大，导致各地区的环保监测水平也存在很大的差异性，并且全面覆盖各区域和各企业单位的环保监测网络系统依旧尚未形成。所以，我国在开征环境保护税的初级阶段，必须全面分析当前的基本综合国情，先从重点污染区或便于征管的区域入手，循序渐进地从真正意义上贯彻和落实环境保护税收政策。

四、我国开征环境保护税所面临的问题

1.难以与现有税收制度结构相融合

目前，我国现行的税收制度不仅结构十分复杂，且税收条目众多，这就使得如何将环境保护税与现行税收制度进行科学的融合成了令政府相关部门（税收部门和环保部门[6]）十分头疼的问题。征收环境保护税是个相当庞大的系统性工程，对各地区环境污染程度的检测，离不开相关专业部门的配合，这就凸显了环保部门与税收部门互相配合的重要性。而实际上，这些相关部门在互相协作方面亦存在着不少问题，导致环境保护税的开征无法顺利进行。

2.缺乏环境保护税征收经验，导致该项税收收入难以管理

相比国外对环境保护税的成熟性征收监管制度，我国在该项税收的征收管理上存在着各种各样的缺陷和不足。基金管理模式是国外在环保税征收管理方面的常用模式。首先，由税收征管部门对环保税纳税人进行费用征收，而后以基金管理的模式进行后期运作，并将所获得的收入再用于环境保护资金投入。因此，我国应在充分考虑当前综合国情的基础上有计划、有规律地借鉴国外先进的环保税税收征管模式，最终形成一套适合我国国情和发展的环保税税收征管体系。

3.环保税税制设计问题尚未得到妥善解决

如何确定环保税税率是我国在环保税税制设计中的一大重难点。这不仅要充分结合我国当前的基本国情，同时还要充分考虑到其他方面的影响因素，在该项税的税制设计中既不能与现有既税制結构脱离，并且还要设置专门的环保项目，此外还要考虑到与其它税目的协调性和配合性。而在环保税税制设计的整个过程中，如怎样更为精准地确定污染企业对环境造成的污染程度等技术性问题不在少数。

五、对我国开征环境保护税的建议

1.借鉴国际先进的环境保护税征收经验

在开征环保税的技术和经验方面，我国可科学地借鉴国外先进的技术经验，去其糟粕，取其精华，以逐步建立并完善以计算机网络为平的环境保护税征收管理系统，提高环保税的征管效率和征管质量。与此同时，还应进一步完善硬件与软件的税收管理制度，使所开发税收征管软件能够符合实际征管的需求，尽可能地减少环保税征管的漏洞与不足。除此之外，不断加大对税务人员相关专业知识技能的培训力度亦很有必要。

2.鼓励全民参与，共同营造良好的环保税征收环境

环保事业是人类一生的共同事业，保护自然环境和节约自然资源人人有责。因此，我国政府相关部门应推行一系列鼓励全民参与环保税收的政策，呼吁广大人民群众积极参与保护环境和节能减排的活动，以不断提高人民群众的环保意识和强化其自觉缴纳环保税的思想意识。

3.对现行税制结构进行适当性的调整和完善

要想在我国现有的税制结构中顺利增设环境保护税这一税目，必须注意以下几点：第一，环保税税率不宜过高；第二，环保税征收范围不宜过广；第三，不宜急功近利，盲目征收。除此之外，国家相关部门还应出台鼓励各企业单位积极购买和使用除尘机械等设备的税收优惠政策，以不断激励各企业单位在自身的环保设备投资方面形成一定的规模。另外，国家还可对农药化肥等农业生产所需原料进行物质征税，大力推广绿色环保的有机农药化肥，鼓励农业进行绿色生产。

六、结语

总而言之，开征环境保护税，既可保证自然资源能够可持续利用和减轻环境污染，同时也有利于实现我国社会经济建设的可持续发展，对我国经济的运行和税收体系都会产生广而深的影响。所以，开征环境保护税对我国各方面的发展来说意义重大。

参考文献：

[1]谢李娜.对我国开征环境保护税的思考[J].市场研究，2015（4）：13-14.

[2]杜宪.关于我国开征环境保护税的思考[J].中外企业家，2015（25）：107-108.

[3]郭聪聪.关于我国开征环境保护税的思考[J].特区经济，2014（9）：194-195.

[4]王译靖，梁飞媛.关于我国开征环境保护税的问题思考及对策建议[J].商业会计，2014（11）：6-62.

[5]李夏.由环境税法立法引起的对我国开征环境税的思考[J].时代金融，2016（4）：294-298.

[6]项二玲.对开征我国环境保护税的探讨[J].资源节约与环保，2014（6）：89.