郑丽

（重庆工业职业技术学院财经学院 重庆 401120）

摘要：完善的治理结构下，集团财务控制涉及出资者财务、经营者财务和专业财务三个层次，研究财务治理结构成为是财务控制的热点之一。本文结合GK集团的实际情况进行了研究，希望能对目前国内的企业集团内部财务治理提供决策借鉴和参考。

关键词：集团公司 财务治理结构

GK企业集团的发展是一个从无到有，从一个单体企业发展成为一家集团企业，从经营业务单一化到多元化的过程，基于集团财务治理的的需要，应从出资者的角度，完善集团公司从股东会、董事会、监事会、经理执行层以及董事会中的独立董事及其下设的相关机构，并建立相应的决策机制和监控机制。

一、完善董事会和监事会制度。

董事会是所有者与经营者的链接纽带，也是制衡经营者的主要手段，能够监控经营者的行为。结合GK集团的实际情况，应建立集团法人治理结构，从以下各个方面完善董事会和监事会制度。

1、建立董事会机构和确定董事会法定职权。首先建立董事会，在董事会下设审计、战略、绩效薪酬和财务四个委员会，协助董事会履行其董事会职能，制定集团的基本管理制度。

2、董事会的财务专业化。要充分发挥董事会在集团财务治理和控制发挥作用，使董事会财务专业化，意即是如何将财务系统的专业意见，在董事会进行和财务有关的决策时得到表达。

二、设立独立董事和专业委员会

针对集团董事会规模较大的情况，严格遵循《公司法》要求，设立独立董事和必要的专业委员会，并充分发挥其职能作用。独立董事制度除了在上市公司执行外，在集团层面也需要引入独立董事制度，在集团对控股上市公司的影响越来越弱的情况下，将独立董事的工作重点将从监督制衡内部董事、制约大股东、维护公司和中小股东的利益转到监督约束集团内部人员，维护集团整体利益上去。

针对GK集团而言，应加强母公司独立董事制度建设，吸收子公司负责人或其授权代表担任委员，集团母公司董事长担任主任委员，母公司董事会将子公司重大决策权的一部分下放到各委员会，由各委员会做出决策。

三、完善财务总监委派制

GK集团实行财务负责人委派制，但在具体执行过程中，容易产生监督失控和对委派负责人的约束力减弱，有必要在GK集团现有的财务负责人委派的基础上进行完善，主要措施如下：

1、保留现有的委派财务负责人的双重管理机制，即集团委派到子公司的财务负责人，对上市公司，可以通过董事会影响，确定财务负责人，但其劳资关系放在其所服务的上市公司；对非上市公司，可直接由集团总部进行委派，但两种方式都要求其行政业务对总经理负责，财务业务对集团财务总监负责，重大事项可以直接向董事长汇报的模式。

2、改变现有的委派财务负责人的考评权重，集团委派的财务负责人的业绩考核以集团考核为主，集团对其所委派财务负责人的薪酬待遇要有决定性的发言权。GK集团委派到子公司的财务负责人实行名义工资制度，具体做法是由子公司董事会根据该公司同等级别人员的薪资结构和标准，决定财务负责人的薪资标准、奖励标准、福利待遇和考核要求，由所属子公司将这部分资金扣除个人所得税后，划到集团财务部门开立专门工资账户，单独记账，单独管理。

3、对集团所属的核心成员企业，除委派的最高财务负责人外，还可以增派财务业务骨干，这样，既可以进一步加强财务控制力度，又能够为集团财务系统培养后备人才。

4、统一各子公司企业一般财务人员的任职条件。从GK集团财务战略的实现、GK集团财务文化的传承和发扬来看，GK集团应制定出包括各岗位财务人员任职的学历水平、专业要求、专业任职资格、从业年限等条件，以及亲属回避政策，以避免任由委派财务负责人自由发挥而失控，也防止子公司通过自主招聘的方式来架空委派的财务负责人。

5、在集团财务部门设立专职的财务人员管理岗位，要求子公司的一般財务人员的业绩考核标准要向集团备案。

四、建立内部审计体系

完善和提高GK集团内部审计对内部各种经营活动与控制系统的独立监督、评价与鉴证活动，充分发挥内部审计强有力的监督功能，需要从以下几个方面进行改进：

1、提高对内部审计的认识。首先，改变集团高层决策者和管理人员的观念，聘请外部专家和董事会下设的审计委员会对集团高层进行专题的培训；其次，在各个子公司由子公司董事会选出委派财务，集团及各子公司应在思想上实现由“要审我”向“我要审”的转变，主动接受内部审计人员的审计；再次，是通过每年一度的经营审计为契机，扩大集团内部审计的审计范围和影响力。

2、重新设置内部审计的领导模式，增强内部审计的独立性和专业性。建议吸收总经理领导模式与审计委员会领导模式的各自长处，构建基于部门内部审计外包的审计委员会与总经理双重领导的内部审计领导模式。

3、改变目前GK集团只进行年度经营效益审计的现状。在坚持对集团及其所属子公司的经济效益审计的基础上，开展经济合同审计、基建工程审计、兼并审计、对内对外资本投资审计等专项审计，同时做好领导离任审计。使内部审计的重点逐步从财务审计向富有建设性的经营审计、管理审计方向转变，帮助集团及其所属子公司管理者实现经营目标。

4、提高内部审计质量，改进内部审计技术和规范审计程序。探索新的审计手段，将传统的手工帐表审计与计算机、信息网络相结合，从目前的手工测试专项数据技术和计算机技术为标志的自动测试，并全面推进计算机辅助审计，实现内部审计技术的现代化。

5、建立GK集团内部审计队伍，提高内部审计人员素质。知识结构科学、人员编制合理、高素质的内审人员是内部审计机构发挥效用的前提条件。

总之，GK集团作为民营企业集团，控制客体相对明确，集团治理结构主要从完善财务治理主体、财务治理手段两个方面，来实现完全职业化管理和现代企业的管理方式，实现科学的财务决策并达到集团价值最大化的财务目标。

参考文献：

[1] 王红英 基于公司治理的企业集团内部审计研究--以L集团为例 [学位论文]山东大学2015

[2]余承程 W集团公司财务治理问题研究[学位论文] 安徽大学， 2016