（东北林业大学）

摘 要：华宇传统的成本核算方法已不能满足运营环境复杂的物流企业成本计算的要求。基于此，物流企业的成本核算应改采用全新的时间驱动作业成本法。这对于物流企业成本的有效控制与管理具有十分重要的意义。

关键词：时间驱动作业成本法；闲置产能；物流公司

1 案例公司概况

1995年，华宇物流公司始建于中国广州。华宇物流公司旨于打造全国最高效的快递网络。近些年间，华宇物流公司推出“定日达”服务。此项服务的特色是客户用低廉的航空价格，享受堪比航空货运的快捷服务，相比于其他，定日达的产品更加安全准时。华宇物流公司的管理体系较为健全，而且拥有大量高素质人才。通过企业自身的物流业务流程管理和发展，利用自身丰富资源，建立一个辐射全国的物流行业网。

2 时间驱动作业成本法的优势

时间驱动作业成本法，相比于传统的作业成本法，模型更新更加灵活，计算起来也更准确，同时，也是成本核算方法上最大的突破和变革。它加入了闲置生产能力的核算和管理。之前，企业一直认为能力百分之百耗用，实则不然，例如，机器的预热时间，员工的休息时间，并不是全部时间都投入生产的，所以，时间驱动作业成本法将其引入，使得成本计量更加准确，而且成本更加低廉，提高了企业的竞争力，使得企业能够满足复杂的现实运营要求。同时，也引入了时间方程式，在有新的项目因素加入时，不需要重新观察询问，重新进算，而是在时间方程式中加入即可。

3 案例公司时间驱动作业成本法的流程设计

3.1 明确华宇物流公司成本计算要素

物流企业成本计算要素可以分为两部，分别为：物流成本计算对象、成本计算期间或成本计算范围。因为企业与另一方签订的物流合同是一种具有明确性和可辨认性的特殊产品，因此物流合同能够代替无形的物流服务作为华宇物流公司的物流成本计算对象；华宇物流公司应该使用公历月份作为物流成本计算期间，如果运营的实际周期长于会计期间的物流合同，则需要依照建筑施工行业的完工百分比来确定当期的物流成本；对于物流成本计算范围，华宇物流公司应该严格区分物流成本与其他费用，不能相互混合，混为一起，不好分辨。

3.2 划定作业和作业中心和归集作业成本库

在物流企业中，一般直接把各部门作为一个作业中心。华宇物流公司主要有三个部门，分别是：订单处理部门、仓储部门和运输部门。即为三个作业中心。其中订单处理部门包括处理客户订单、解答客户询问两项作业；仓储包括部门有验收入库、卸货搬运、发货三项作业；运输部门包括运输，只有一项作业。

3.3 归集与物流活动相关的各部门成本库费用

通过华宇物流公司的财务软件，我们可以得到各个部门的成本库费用。通过查阅当期的原始凭证、记账凭证、会计明细账及其他相关资料分析，建立本企业的物流成本计算辅助账户。华宇物流公司成本由四大块主要部分组成，其中仓储成本、运输成本的成本占成本的较大比例，其他成本部分包括订单处理成本、和其它管理费用。通过调查可知，華宇物流公司把每一个部门的作业直接作为一个作业中心。

3.4 计算各部门产能成本率

时间驱动作业成本法较作业成本法突出的一点就是它不需要对员工进行一步步的询问调查，省去了大量的时间。时间驱动作业成本法是根据管理层的实际经验，依据一定的方法估算出实际产能占理论产能的比例，通常对于有效时间的估计应该是假设有效产能为实际产能的80%-85%之间。产能成本率的估算是以单独的部门为一个主体，单独计算。即部门的总费用除以管理层的实际产能（有效产能）。用公式表示即为：

产能成本率=部门总费用/实际产能

3.5 估算各项作业耗时

在估算产能成本率之后，华宇物流公司的管理人员应该确定完成每项作业活动所需的单位时间数。作业的单位时间数通常可以通过简易方法获取，包括直接观察；记下多个相似业务的时间耗用，再核算业务的平均耗时；利用现有流程图来估计作业耗时。可是，有的时候简单的观察并不难满足企业的要求。在物流业务中，它的业务特征的不同决定了其耗时的长短不同，简易的计算方法并不可行。例如，生产订单可以是普通订单也可以是加急订单，客户订单可能是标准的也可能是复杂的。管理层面对这些不同情况的问题，需要估测出不同类型的作业所耗费的时间，这时就需要引入线性方程来解决问题，所列出的线性方程需要分别确定标准顾客订单耗时与产生作业差异的订单作业耗时，如果在实际中，有些某些因素，不论是主观因素还是客观因素造成的重要的作业事项没有列示在线性方程中，不需要重新建立时间方程，只需把遗漏的作业所实际消耗的资源费用临时添加到时间方程中，就可以弥补所遗漏的作业事项。“因此，时间方程能够较准确的反映作业的单位时间耗时”。

3.6 汇总物流服务合同成本

各作业分摊成本=产能成本率×各项作业耗时

4 案例启示

通过具体实施，我们可以了解到闲置产能的重要性。企业应提高闲置产能利用率。首先，可以单独体现和核算。根据作业或作业部门在企业管理信息系统账务模块建立“闲置生产能力”的明细账单独核算。其次，在核算闲置产能成本时，要注意区分不同部门、不同作业的差别，并及时记录。最后，企业可以将部分设备进行改造，提高利用率。同时，对员工也可以进行培训，提高员工的技术水平，从而，使员工工作效率大大增加，减少不必要时间的浪费，例如大量的学习询问时间。

目前来说，时间驱动作业成本法，已经被认为是最先进合理的方法，但是仍存在一些问题，在我国也处于初级阶段。不过，从现在的发展趋势来看，时间驱动作业成本法，作为全新的成本的核算方法将会迅猛发展，不可阻挡，未来将会在企业中大规模运用实施，所以，我国应加大对时间驱动作业成本法的重视，准确核算成本，增加企业竞争力。

参考文献

[1]罗晓蕾.时间驱动作业成本法研究[J].物流技术，2010，（3）：45-48.

[2]杨继良，尹佳音.作业成本法的新发展-估时作业成本法简介[J].讯，2005，（2）：25-28.

[3]D. Simchi-Levi. Logistics and Supply Chain Management[M].北京：电子工业出社，2000.

[4]罗伯特·S.卡普兰，史蒂文·R.安德森著，陈学宇，黎来芳译.时间驱动作业成本法[M].北京：商务印刷馆， 2013.

作者简介：高聪（1992，3-），女，黑龙江省佳木斯市，成本管理，东北林业大学2015级会计硕士。endprint