于平

摘要：竣工结算审计是审计人员的传统本领，审核工程量和工程造价能实实在在节约工程经费。相对投资控制、设计、施工阶段，竣工结算阶段对工程造价的影响是比较小的。部分审计人员习惯性的把竣工结算等同于核量核价，局限在单个工程造价核对的框架中，未能从促进改善工程管理的高度认识结算工作，错失了对工程管理内控缺陷的观察机会，审计资源未能完全发挥应有的作用。本文从结算审计案例出发，总结了结算阶段对工程管理内控观察的切入点，为持续改善工程管理提供了借鉴。

关键词：竣工结算审计；工程管理

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-02

一、结算审计的作用

传统工程造价管理划分为投资估算、设计概算、施工图预算、竣工结算、财务决算五个阶段。施工方报送竣工结算，经工程管理部门审核后报送结算审计。结算造价包括了合同部分和变更洽商部分，结算资料对应工程项目实务形态，是建设阶段工程造价控制的最后一道关口。在结算阶段，审计人员可以对投资控制、设计、招标、施工管理等各阶段工程管理情况进行观察，在核对工程量、核对工程造价同时，发现工程管理内部控制方面的不足，通过反馈跟进，促进工程管理绩效提升、发挥审计的建设性作用。

二、结算审计案例分析

（一）案例一，结算审计发现招标管理中的不足

审计部门收到某工程管理部门送审的某大楼移树项目结算。项目内容包括楼宇附近银杏、桧柏等苗木挖掘、移栽、养护等。合同金额51.27万元。工程质量标准为95%苗木成活。本工程采用招标方式，合同形式为固定总价合同，结算金额51.27万元，无洽商变更。

审计人员确定了确定移植数量、移植技术、移植价格这一思路。移植数量方面，建设方确认了各类树种移植数量。移植技术方面，结算书中出现了木箱、土球两种移植方式，木箱移植的价格远高于土球移植，以胸径20-40间的大树为例，移植方式对直接费的影响比例为57%，对移植价格有决定性影响。

查阅了北京市园林绿化工程施工及验收规范（DB11/T 212-2003），常绿树、珍贵树种、生长季移植的落叶乔木必须带土球（土台）移植。干径为20-25cm，采用土球移植；干径为26-40cm，应采用土台移植。一般土球、大木箱规格为干径的8-10倍。

对应园林绿化工程施工规范的要求，施工方采用了更高级别移植方式，分为应采用土球移植的采用了木箱移植，采用超过一般标准的土球移植，应采用裸根移植的树木采用土球及木箱移植这三种方式，提高了工程报价。

查阅招标文件，短途移植情况下，工程管理方招标文件中没有约定移植方式，由施工方自主选择移植方式报价，形成了管理空白。投标方有动力采用更高的移植方式，满足成活率要求，提高工程造价。

第一，询价单位采用移植方式低于施工方，对胸径25以下银杏采用土球移植，并且根据短途移植调整了土球大小。第二，对比询价单位，同样规格移植方式（如120土球），施工方报价低于询价。第三，如采用施工方移植方式，询价单为1报价58万余元，高于中标价。询价单位2木箱移植价格较高，如采用施工方移植方式，整体移植价格更高。

从招标管理内部控制角度分析，工程管理部门应做好招标文件、招标控制价的编制工作。招标文件的技术条款不能仅依赖投标方的深化設计或完全由投标方决定。各单位应建立招标文件、招标控制价审核机制，明确工程管理部门在招标文件、招标控制价制定中的审核责任，明确审计部门对招标文件和招标控制价审计的职责。

招标文件的技术条款应逐步细化，要定目标、定标准、定方案、定指标，防止出现 “奥迪”、“奥拓”可以同时应标的宽泛技术条件。以本项目为例，95%的成活率移植树木是目标，采用土球或者土台移植树木就是标准，每棵树采用何种尺寸的土球或木箱方是技术方案，每棵树挖坑多深、后期维护输多少营养液是技术指标。以确定商用空调的技术方案为例，采用国产或者进口品牌是目标，给定几个参考品牌是标准，确定风管走向、冷量的分配是技术方案，确定每个出风口的位置、主机的位置是技术指标。招标文件技术条款每推进一个层次，招标管理对造价的控制就深化一个层级。

（二）案例二，结算审计发现施工现场管理的不足

审计部门收到某工程管理部门送审的某大楼电力设施拆除及电缆敷设工程结算。项目内容为红线内影响施工的电力设施拆除，及旁侧影响到的楼宇供电电缆敷设等。合同金额91.87万元，工程质量标准为合格。工程采用招标方式，合同形式为固定总价合同，结算金额为91.87万元，无洽商变更。

审计人员按照实际工作量核减了电缆井、电线杆拆除等费用共计2.26万元。从结算审计结果看，该项目按照实际工作量进行了核减，工作完成。

从招标管理内部控制角度分析，该项目在确定招标技术方案时未考虑现场情况，现场管理人员对招标文件技术条件的审核缺失，招标文件的审核和审计均依赖现场管理人员确定的技术条件，该项缺失影响招标阶段的造价控制。

从施工管理内部控制角度分析，现场管理人员对项目实际情况了解不深入，未能按照项目实际情况核实竣工图纸和确认现场工程量。该工程不能按照图纸完成，应办理减项洽商，为后期造价审核提供依据。现场管理未到位，造成现场情况与造价管理脱节，结算造价失真。

从项目造价管理阶段分析，项目前期投资指标确定对应投资估算与设计概算阶段，花多少钱干多少事，这是设定界限的第一阶段，也是大型基建项目造价控制最重要的阶段。具体的施工图确定后，编制审核控制价，这是给定参照系（如信息价）的第二阶段。进入施工阶段后，按图施工，确认工程的变更洽商量、审核结算价，这是微调的第三阶段。

大型项目造价管理完全遵循上述阶段，项目工程师也更加关注其现场情况、变更洽商内容。对于小型项目（包括前期三通一平、后期水电暖外线、绿化景观等），估算为前期简单框算，造价控制的重点为招标控制价的确定和施工中变更洽商的金额。

相比大型新建和修缮项目，工程师对小型项目的关注程度较低，关注现场时间有限，更容易忽视项目的现场技术条件和施工过程中出现的洽商。对于小型项目，容易出现跑冒滴漏，如各种情况造成的工程量减少未做减项洽商，工程内容降低档次未做洽商，不合理的措施费用计提等。小型项目单项工程额度低，项目数量多，年度汇总的项目总金额也是客观的数目，防止跑冒滴漏也是工程造价管理的重要内容。

三、结算审计促进工程管理绩效提升的思考

（一）结算审计是实体审计的重要手段

结算审计的目的是保证工程项目结算的真实、完整、准确，是直接面对施工方的核价环节，也是针对每个项目“头痛医头脚痛医脚”式的实体审计环节。结算审计阶段每一项核减，都实实在在节约了工程造价。做好结算审计，能有效减少工程造价高估等行为的发生，切实维护学校的权益。

（二）结算审计是工程审计的重要环节

结算审计不仅是核量核价。要从全过程工程审计的角度定义竣工结算审计。结算审计是对工程造价管理漏洞的梳理工具，是工程管理内部控制的检验场，可以检测出设计、招标、施工等管理的空白点，从而有效促进工程管理。

（三）结算审计工作的原则

结算审计是工程项目管理的最后一道审计关卡，信息量大，工作细致琐碎，既要战术上细心，也要战略上宏观。从维护学校权益的大局出发，考虑结算的问题是否牵涉到工程不同阶段，事前审计、事中审计、事后审计相结合，共同为审计目标服务。