杨薇　徐传和

摘要：美国作为发达资本主义国家的代表，个人所得税征收已经趋于完善，而中国个人所得税征收年限较短，还有许多需要借鉴美国个人所得税的地方。本文通过对比中美个人所得税纳税人的规定不同，费用扣除的规定不同，有无考虑通货膨胀因素，税收征收模式不同，纳税意识不同，征管力度不同，总结出若干可以借鉴的美国个人所得税的经验。

关键词：个人所得税；中美；借鉴

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01

一、引言

1913年，美国国会通过了个人所得税法，经过了近一个世纪的发展，个人所得税一跃成为联邦财政收入的主要来源，占总税收的50%以上，而中国个税仅占总税收的7%左右。美国作为发达资本主义国家的代表，个人所得税的征收已趋于完善与稳定，而我国作为发展中国家，个人所得税自开始征收仅二十多年，经验不足，还有许多向美国个人所得税借鉴的地方。

二、中美个人所得税的比较

1.关于纳税人的规定不同

美国按照纳税身份的不同，分为单身申报、夫妻联合申报，夫妻分别申报，户主申报等。不同类型的申报者有着不同的税率，标准扣除额以及免税额。比如一名美国已婚公民，可以选择夫妻联合申报，也可以选择夫妻分别申报，或者选择户主申报，可以选择一种更有益于自己的申报身份。而中国纳税分为居民纳税人和非居民纳税人，每类的纳税人根据收入按统一的标准征税，没有可选性。

2.费用扣除的规定不同

美国在计算应纳税所得额时，考虑的合理发生费用的扣除比较全面。比如会考虑到未成年子女的抚养费用，赡养老人的费用，住房贷款利息，医药费等。而我国的个税忽略了合理的消费支出和实际负担，所有的纳税人享有相同的扣除额，这看似公平的做法实际上非常不合理。例如同样月收入6000的两个人，一个是单身，一个是上有老下有小的中年人，二人承担的纳税压力显然不一样，所以看似合理的相同扣除额反而是不合理的。美国在这方面更出于人性化考虑。

3.有无考虑到通货膨胀因素

美国根据每年收入水平的提高和通货膨胀的因素，几乎每年都会相应的调整标准扣除额、免税额，来缩减通货膨胀对公民税收的影响。而我国自1980年颁布和实施个人所得税法之后，个税起征点仅在2005年和2008调整过两次。社会上要求提高个税起征点的呼声很高，但仍多年保持未变。这种忽视公民收入增长和通货膨胀因素的做法是不合理的。

4.税收征收模式不同

美国采取代扣代缴结合个人申报的模式。平时用人公司预估全年收入纳税，每年4月15日前每位公民以及在美国工作的人根据全年所得，再次报税，多退少补。每年的4月15日对美国公民以及在美國工作的外籍人士来说都是一个特殊的日子，这是个人向美国国税局（IRS）申报个税的截止日，如果有特殊情况也可以申请延期。而我国主要采取代扣代缴的方式，每月缴纳一次，单位在发放工资的同时，代替个人缴纳税款。相比而已，美国纳税人更加清楚的了解到自己的各项纳税情况，了解国家税收政策。

5.纳税意识不同

美国由于个税征收的历史较长，公民的纳税意识较强。在美国有一句话：人一生中有两样东西躲不掉，一是死亡，二是税收。足见纳税在美国人心中的地位。根据我国规定，只有年所得超过12万元的收入群里才需要自行申报个税，并且这种申报没有太强的强制性，对于应申报而不申报者最多处以1万元罚金。根据国家相关统计数据，自行申报的人数远远低于估计的年收入超过12万元的人数。从已申报人群结构来看，有工作单位的工薪阶层是申报的主力，而一些娱乐明星、私企老板等高收入人群申报人数非常之少，纳税意识不强。

6.征管力度不同

经过多年的不断发展改进，美国国税局（IRS）建立了完善的纳税人收入监管体系。IRS可以从企业、银行、海关、证券交易所等部门收集每个公民的工资、利息、股票收入等数据，通过信息技术对纳税申报信息进行核查，每年都有一定的稽查比例。而我国的个人收入申报和财政登记制度还未建立，银行、海关、房管局等还未联网，无法核实纳税申报数据的真实性，征管力度不尽人意。

三、借鉴的地方

1.实行家庭申报制度

我们应当借鉴美国人性化的个人所得税申报制度，充分考虑家庭因素的影响，是否需要赡养老人，是否要抚育孩子，一些医疗费用，高等教育学费也应考虑其中，适当扣除，试用不同的税率，而不是像现在的税收制度一样“一刀切”。这样才能更好的体现公民的税负承受能力，更好的体现公平原则。

2.分类税制结合综合税制

综合税制有很多优势，但是鉴于我国税收征管水平不高，公民纳税意识不强，信息系统发展不够完善等原因，全面实行综合税制也是不符合实际的。我们可以考虑将一部分收入纳入综合征收范围，一部分继续实行现有的分类征收。两个税制结合更符合我们现有的情况，更有利于发挥个人所得税收入调节的作用。

3.建立完善的信用制度、加强征管水平

在美国，个人信用已经渗入到公民生活中的点点滴滴。比如买房买车需要贷款，都会先查信用记录，甚至找工作对方单位也会先查信用记录。如果信用记录不好，可谓寸步难行。中国的个人信用还在起步阶段，还有很长的路要走，我们应当借鉴美国的信用制度，建立适合自己相对完善的信用制度。我国应当建立一个税务共享平台，可以联网海关，银行，证券公司等，从而能够掌握纳税人的信息，全面监管。同时也要建立一个高素质的税务管理团队，同时加大对偷税逃税的处罚力度，促进我国个人所得税制度更好的发展。

参考文献：

[1]冉美丽.演进视角下中美个人所得税收入分配效应比较[J].河北经贸大学学报，2014（1）.

[2]张冰洁.从中美个人所得税比较看我国个税改革方向[J].财税金融，2012（7）.

[3]刘晓静.从中美个人所得税比较中的启示[J].时代经贸，2007（9）.

[4]岳希明，徐静.我国个人所得税的居民收入分配效应[J].经济学动态，2012（6）.

[5]王德祥，刘中虎.美国的个人所得税制度及其启示[J].世界经济研究，2011（2）.