李春田

[提要] 本文以审计视角，阐述第三方物流企业物流审计的特点和原则，讨论审计的内容和体系，从多个层面给出针对第三方物流企业的审计策略。

关键词：第三方物流企业；审计体系；审计策略

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年4月17日

近年来，我国第三方物流产业的发展迅速，市场需求规模越来越大，在国民经济中的地位作用不断提高。缺少了第三方物流，现代经济就无法正常运转。为了提升这类企业的综合竞争力，降低经营风险，需要在审计体系和审计策略方面做出努力。我国第三方物流业还处在初级阶段，有必要在审计过程中不断探讨其审计原则，丰富审计内涵，以提升服务质量。

一、第三方物流企业审计的特点与原则

（一）第三方物流企业审计特点。对第三方物流企业进行审计时，需要对其划分成彼此联系的有序整体后，构建一个系统全面、层次分明、条理清楚的综合审计评价体系。这样，第三方物流企业审计就具有如下特点：（1）复杂性。第三方物流企业属于服务行业，对其进行满意度评价具有重要的现实意义。同时，将消费者满意度进一步细化成以下指标——赔付的及时性、较短的投诉处理时间和售后服务质量等。通过这些指标的选取和体系的制定，能够得知第三方物流企业审计工作的复杂程度；（2）层次性。对第三方物流企业进行审计时，还应考虑更多对其产生影响的因素，将其划分为彼此关联的有序层次并条理化，由此构建起来的第三方物流企业审计及评价体系更加完整；（3）多目标性。针对第三方物流企业进行审计的审计目标往往要体现出真实性、准确性和存在性以及完整性等特点，以保证第三方物流企业的财务管理目标指向利润最大化和经济效益最大化以及股东利益最大化，在特殊时期，还应指向企业价值最大化。这种多目标的审计方法和审计原则使得第三方物流企业审计工作更加复杂多变；（4）多样性。对第三方物流企业来说，对其进行审计时，需要综合考虑其发展前景、物流技术水平、设备配备和运行情况、物流业务的服务质量以及可持续发展的能力视为审计工作的重点内容。

（二）第三方物流企业审计的原则。（1）灵活性与可延展性原则。该原则体现了第三方物流企业审计的辩证统一关系。我国第三方物流还处在初级发展阶段，应该以发展的眼光对其审视，相关审计内容要在理论研究的基础上不断深入进去。此外，针对第三方物流企业的审计工作要根据服务对象的不同而体现出差异。也就是说，审计需要具备一定的灵活性与可延展性，可以按照实际情况的变化做出调整；（2）客观公正原则。这一原则指的是在对第三方物流企业进行审计的过程中，应该讲究科学、适用和规范的审计方法，最大限度避免主观判断，要通过客观事实，以公平的态度选择针对第三方物流企业进行审计的方法和途径；（3）系统性原则。对第三方物流企业进行审计时，应最大限度构建相对完备的审计评价体系，尤其对那些与之进行合作的企业等社会组织中的关键要素应重点关注，不可遗漏，以保证对合作伙伴加以审计时，得到综合客观的审计结果，为企业的正确决策奠定坚实基础；（4）动态稳定原则。对第三方物流企业进行审计，其程序需要在此类企业中普遍适用，而审计所包含的内容、时空范围以及计算口径与方法等，都应该具有可比性，在不同阶段都不要形成太大反差，研究时要具有相对稳定性的特征。

二、第三方物流企业审计的内容与体系

（一）第三方物流企业审计的内容。第三方物流企业要按照自身的业务性质和业务范围审慎选择物流模式，这样相关物流职能才会在特定领域体现出特有的优势，其核心竞争力也能够实现。实际上，对生产经营企业来说，应致力于追求经济效益与产品竞争力，对第三方物流企业而言，进行审计就要对其以往的市场经验和生意伙伴关系进行综合考量，物流审计体系的构建和方法的选择要体现出合规、合适和合理的标准。一些运作良好的物流企业会在企业文化和运作模式上存在差别，构建科学、高效的物流审计体系，将更多的参考指标囊括其中进行综合分析，让第三方物流企业的决策更加高效，建立起来的基于物流合作的关系更加顺畅。

（二）第三方物流企业审计的体系构建。针对第三方物流企业进行的审计活动要以经济效益为中心，在审计指标体系之中，重点考察第三方物流企业的市场信誉、服务便捷度和业务能力、薪金以及财务状况和服务适用性，这些内容构成了审计主体需要综合考量的范围，同时要兼顾指标的组合问题。第三方物流企业审计需要兼顾的指标主要有：（1）薪金指标。这一指标指的是第三方物流企业在接受托管方产品的过程中，为其提供物流服务时给出的价格，该价格要和第三方物流企业提供服务的质量和托管方的心理价格相符合，如果第三方物流企业要价过高，托管方就会更换物流委托企业，或直接进行内部物流交易等；（2）适用性指标。适用性指的是第三方物流企业的经营风格与经营方向能否与托管企业的业务需求保持一致，部分物流企业的规模很大，但并不能符合托管企業的特定诉求，所以适用性指标在更多的情况下更加侧重供需双方的特定要求；（3）信誉指标。对第三方物流企业而言，信誉指的是被选择的物流企业在市场内的信用与口碑，较好的企业信誉与认可度能够借助平时的良好经营运作进行积累，这一指标的提升唯有借助第三方物流企业自身的完善经营与积极处理才能实现；（4）便捷性指标。第三方物流企业的便捷性指的是物流公司和欲进行业务外包行为的企业之间接洽和进行产品衔接的方便性和低成本性，通常涉及到地理距离、业务受理便利性和通信沟通便利与结算便利；（5）业务能力指标。这一指标指的是第三方物流企业自身开展物流活动时体现出来的能力和优势，第三方物流企业的市场占有率与企业管理素质被视为这一能力的集中体现。

此外，在针对第三方物流企业进行审计时，不但要明确审计内容、确定审计指标，还应防止出于对非法利益诉求而主观上消减审计的关键内容，否则极易导致审计实效，从事审计工作的会计师事务所也将因此而陷入困境。如2015年瑞华会计师事务所在开展新三板企业“海格物流”审计项目时，因未充分披露海格物流的资金占用问题被深圳证监局采取行政监管措施。原因在于瑞华会计师事务所在审计海格物流2014年年报时对于其他应收款涉及的关联往来未执行充分的审计程序，并且没有对海格物流与控股股东间大额资金往来的性质做出恰当的判断，未发现海格物流关联方交易披露问题。根据公开资料显示，2014年，海格物流与奥世迈有大额往来，借方、贷方合计发生额分别为6，371万元、6，353万元。而瑞华所在审计计划阶段已经了解到公司的控股股东是奥世迈，并且抽查了海格物流与奥世迈往来的凭证，但是瑞华所并没有执行关联方及其交易的审计程序，也没有发现控股股东占用海格物流资金的情况。此外，瑞华所还在总体审计策略中将“关联方及关联交易披露”识别为重大交易类型和重大披露流程，并设计了拟实施的审计程序；瑞华所还在了解海格物流关于关联方交易的内部控制时，审计发现了海格物流与奥世迈存在大额资金往来的情况；在审计总结中说明了公司与关联方有资金往来，但审计工作底稿中没有瑞华所对关联方实施的实质性测试程序底稿。值得注意的是，瑞华所还在将海格物流“关联方及关联交易披露”评估为特别风险，且审计发现海格物流与奥世迈存在大额资金往来的情况下，并没有对上述大额资金往来的性质做出判断，也没有发现控股股东占用海格物流资金的情况，以及海格物流关联交易披露存在遗漏的情形。