卞欢欢

（230601 安徽大学法学院 安徽 合肥）

摘 要：税收制度关系民生，应当以法律赋予其正当依据，其次应当以法律规范其行使程序，税收法治化是法制社会的需要。

关键词：法治；税收；公权力与私权利的平衡；税收正当性；税收法定性

法治离不开公权力的行使，而公权力的行使不应是任意的，而应该通过必要的机制保障法律得到落实。法治就是对公权力任意行使进行限制，必要机制保障法律落实的环节。

税收是为了满足公共需求，国家凭借政治权力，依法对具备税收构成要件的人，所实施的强制的、不直接偿还性的并以金钱支付为手段的征收行为。税收依靠公权力对私人财产予以征收，同时又以公权力保障实施，是对公民私人财产的合法剥夺。

一、税收正当性分析

刘剑文教授从三个层次理解宪法税收概念：第一，税是面向不特定公众强制征收的无对价金钱给付。这是对税收存在的基础以及基本形式、性质的解释。第二，税的征收应当遵循宪法的基本原则。这是对征税手段的要求，也就是说即使国家征税符合税的形式要件，程序不合宪，不具有正当性。第三，税收是用于合宪性开支的给付。这强调政府使用税收要合乎宪法规定，税收的正当性不仅是收入环节还有支出环节。[1]

理解税法的正当性，应当从形式与实体两个要件角度出发，实体又包括收入与支出两个部分进行分析。

形式正当即程序合法，合法的前提要求先要有明确的法律标准，且该标准非仅少数人所知，应为社会公开。……