王月 杨丽

摘 要：在经济全球化的时代背景下，经济的发展更加离不开健全的财税体制，我国对税收制度的改革和发展给予了极大的重视，“营改增”制度就是近年来给我国经济带来极大影响的一项重要制度改革。本文浅谈了“营改增”给服务业带来的多重影响，并结合实际，提出应对转变的策略，为更多的企业争取制度上的优惠。

关键词：“增值税” 服务业 影响 对策

中图分类号：F203.9 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（b）-137-02

为全面建成小康社会，促进经济又好又快发展，税收制度改革成为全面深化改革过程中的一项重要的制度举措，从2015年发改委发布《关于2015年深化经济体制改革重点工作意见》至今，“营改增”制度在全国范围内得到了大力推广，覆盖领域几乎遍及了各行各业。由近几年的经济发展状况来看，这一举措为扩大市场需求，优化产业结构，实现更加合理的社会分工增添了动力。服务业作为最为复杂庞大的营业税纳税行业，“营改增”同样为其带来了巨大的影响和改变。笔者站在財务管理者角度，结合改革后近几年来服务行业的发展状况，积极探索“营改增”给服务业带来的影响，并提出合理建议。

1 从营业税到增值税

如今，财务管理者们不再核算营业税，营业税已完全退出历史舞台。但在营业税与增值税并行的年代里，二者曾是我国的两大流转税种，我国的服务行业主要缴纳营业税，营业税征税范围极广，在生产生活中只要有交易活动发生，就会带来相应的纳税义务。然而对于一些难以明确划分行业属性的企业来说，“两税并行”的弱点便凸显出来，其主要代表就是兼备制造业与服务业的生产性服务企业，此类企业的特点即为难以将其明确划分企业类型，这使得纳税时在增值税与营业税的核算上产生意见分歧。其实，在1994年的税制改革过程中，“营改增”已经处于萌芽状态，两税合一的理念悄然形成，预言了我国未来的税制改革发展走向。果然，2012年1月1日起，我国在上海交通运输行业和部分现代服务行业开展营业税改征增值税试点，取得阶段性成效；2015年初，“营改增”范围扩大到金融业、建筑业、房地产业等社会服务行业；2016年5月1日，我国实现了全行业“营改增”，营业税的缴纳成为历史。至今，“营改增”制度的广泛实施已经经过了五六个年头。在这一阶段里，我们切身体会到了“营改增”制度为我国经济发展带来的巨大变化，在全面深化改革的号召下，我国的税制体制改革又向前迈出了稳健的一步，使我国经济社会发展有了更有力的税收制度保障。

2 为什么要“营改增”

我国早在2015年就已经逐步采取停止征收营业税的措施，就当时的税收制度对比如下。

首先，“营改增”使税收制度更加合理。就税额计算方法来说，营业税根据营业额征收，增值税根据增值额征收。营业额乘以相应的营业税税率（20%）即可得出营业税额，然而在多环节的经济活动过程中，营业额被多次叠加计算，大大增加了纳税人的税负；而增值税则避开了这一缺陷，使纳税额更加接近合理水平。体现了公平赋税的税收理念。

其次，“营改增”为纳税人提供了有力保障。就征税对象来说，增值税只对商品流转过程中价格增加部分征税，避免重算、多算税额；而就以往的营业税税收规定，营业税根据营业额计算，无论企业盈利与否都要缴纳营业税，这对原本就运营不利的企业来讲又是一项沉重负担。

最后，“营改增”有利于企业发展。就企业规模来说，小规模纳税人企业按3%的征收率缴纳增值税，税负降低明显。从上海试点初始阶段的税收情况反馈来看，多数中小型企业税负明显下降。这无异于为企业的进步发展增添了动力。

综上，营业税的征收制度已经不符合我国的具体国情和经济状况。结合具体实际，根据市场需要，“营改增”制度的确立与实施非常必要，并且从改革之后近几年的国民经济发展情况来看，“营改增”制度确为因势利导的优良之举。

3 “营改增”对服务业的影响有哪些

一直以来，服务业在国民经济生活中扮演着不可或缺的角色，据社科院财经战略研究院统计数据，我们可以发现，服务行业在经济增长过程中发挥了突出贡献。就GDP占比来看，2010年，服务业GDP占比已有44.2%之多，在之后几年里稳步攀升，2015年达50.5%，2016年达51.6%。就服务业劳动就业占比来看，同样呈现增长趋势，2014年～2016年的统计数据分别为38.4%、40.6%、42.4%。服务业劳动就业占比由美国学者富克斯研究提出，用来衡量一个国家或地区的服务业在经济生活中为劳动就业带来的贡献程度。可见服务业的发展对解决就业问题起到至关重要的作用。综上所述，对于服务业这样一个庞大的纳税主体来讲，税收制度的改革势必会给服务业带来较为深重的影响。在具体实践过程中，我们不难发现“营改增”制度在服务业行业内体现出的两面性。

3.1 正面影响

3.1.1 降低税收成本，避免重复纳税

“多环节、不重复”这一优点在全行业领域内均有所体现。那么对于服务业来讲，在营业税被取消之前，服务业企业既要缴纳增值税又要缴纳营业税，而且营业税中重复征税叠加产生的“虚高”税基在无形中增加了服务业的纳税压力。营改增之后，不仅征税对象有一定变化，税率也有所改变。就交通运输业举例说明：营改增之前，交通运输业营业税征收率为3%，计税依据为营业额，税负不可转嫁。且纳税人在缴纳营业税的同时还要缴纳增值税；营改增之后，运输业的增值税税率为11%，表面看来税率增高幅度很大，但计税依据由原有的营业额变为增值额，这样一来税款的缴纳就与流转环节的多少无关，增值部分即为纳税依据，与营业额相比税基明显降低。另外，税负可转嫁，部分增值税可以抵扣。对比来看，增值税的缴纳额低于营业税，优势可见一斑。

3.1.2 有利于销售与服务的结合，促进合理分工

“营改增”之前，企业偏向于“大而全”的经营模式，其原因在于增值税与营业税的抵扣环节缺失。服务类企业购进商品无法抵扣，销售类企业购买服务也无法抵扣，为尽可能降低纳税金额，多数企业选择了既经营销售又提供服务的经营管理模式，虽然降低了纳税成本，但这从很大程度上给专业化分工带来了无法逾越的障碍。“营改增”给企业带来的最大利益就是部分增值税税额可以抵扣；例如，取得了增值税专用发票，即可扣除票面注明的销项税额。有了可靠的抵扣环节，服务类企业不需要在降低购货成本上多花精力，可以全力投入到服务提供上，这在无形中促进了企业经营内容的规范化、专业化。进而促进岗位的专设专立、权职对等，并且减缓了就业压力，真正做到个人进步与企业发展比翼双飞。

3.2 负面影响

3.2.1 增值税可抵扣范围过小，税负不减反增

作为第三产业，服务类行业涵盖范围十分广泛。“营改增”带来的显著成效在多数行业中有所体现，但对于某些行业来说反而加重了税收负担，就交通运输行业举例说明：根据2016年交通运输行业纳税情况报告显示，有42%的交通运输行业表明“营改增”加重了交通运输行业的税收负担，究其根本我们发现，以交通运输为主营业务的企业，其劳动力成本、经营用车辆租金、劳保费占据了行业成本的很大比重，但这三项均未被纳入可抵扣范围，而恰好车辆燃油费、修理费等附加费用属于可抵扣范围，这一部分的可抵扣数额对于庞大的税基来讲无异于杯水车薪，加之税率由原来的3%变为11%，税基又有所增加，综合来看，运输业的税收负担较之以往有增无减。这种状况会导致第三产业因税收负担问题而失去了行业之间的竞争优势，给服务类行业的发展带来了不可忽视的阻力。

3.2.2 “营改增”政策尚未完善，抵扣依据过于单一

“营改增”制度使税额降低的主要原因是可抵扣项目增多使得税基减少，抵扣需要合法依据。众所周知，要想抵扣增值税就必须取得增值税专用发票，但并非所有行业均能取得增值税专用发票，例如餐饮业往往可能根据自身需要向农业或个体商户购买食材，然而此类供货商均无法开出增值税专用发票或不具备开出增值税专用发票的能力，导致大部分增值税额无法抵扣，因此，服务业的税负并没有减少或反而加重。

4 如何合理减轻“营改增”政策给服务业带来的不利影响

4.1 适当拓宽服务业的可抵扣范围，真正实现合理纳税

由营改增带来的负面影响论述中我们可以得出一个结论，对于多数行业来说，增值税可抵扣是降低税负的关键所在，抵扣越多缴税越少。那么对于服务类行业来说，现有的可抵扣项目远不足以凸显出“营改增”制度带来的税额降低程度。可抵扣范围若能涵盖劳动力成本、租金、保险费等主要服务类成本，税基将会大幅度下降，即使税率有小幅度调整，也不会对增值税税额浮动有太大影响，既能减轻服务行业的纳税负担，又能给服务类交易的进行注入新鲜活力，是不可多得的优良举措。

4.2 积极调整产业结构，进行合理社会分工

在两税并行的时代，大多数企业青睐于既生产货物又销售服务的经营管理模式，导致在岗人员专业水平不足，企业运转疲劳，经营水平难以提高，不利于企业打造“精英产品”。呼吁政府引导企业调整生产经营方式和产业结构，加强不同岗位从业人员素质培训，强调“高水平、更专业”的经营方式。统筹企业发展与社会进步的关系，相互促进，相互完善，为优秀人才提供更为广阔的发展平台，做到人尽其才，物尽其用，为服务业快速发展储备雄厚的人力资源，推动服务业转型与产业结构调整，配合经济又好又快发展。

4.3 完善企业内部管理制度，加强财务部门技能培训

在经济迅速发展的时代背景下，接触新事物、学习新事物的能力显得尤为重要。由于服务业正处于制度改革初期，还未完全成熟，就应在此时抓住机遇，紧跟制度改革潮流，不断学习。作为财务人员，更要有敏锐的经济思维，加强新政策的学习，巩固原有的会计核算和财务管理知识，温故知新，熟练掌握新制度下增值税的正确核算方法，积极合理避税，力求为企业做出更大贡献。站好服务业财务人员“营改增”制度实施的第一班岗。

5 结语

随着国民经济的稳步发展，我国的税收制度日趋完善，“营改增”制度的制定、颁布和实施使我国的税收制度向着更加合理更加惠民的方向又前进了一大步，对此，无论是纳税企业还是财务人员都应该对未来的经济发展走势抱有信心，笔者始终相信在经济全球化的条件下，服务业企业会积极调整产业结构，配合国际经济走势，加快服务业向现代服务行业的转型，努力拓宽国际市场。而税收制度的不断完善恰好为此注入了源源不断的动力，为服务业的不断发展提供了有力保障。

参考文献

[1] 李新.营改增对服务业的影响及完善建议[J].经济与社会发展研究，2014（9）.

[2] 张岩.服务业“营改增”后的财务应对[J].全国商情·理论研究，2016（16）.

[3] 罗小兰，钟敏华.浅议“营改增”对服务业的影响[J].江苏商论，2016（3）.

[4] 李琼，杨帆.营改增对服务业的影响[J].行政事业资产与财务，2015（19）.

[5] 朱文君.“营改增”对服务业的影响[J].经济视野，2014（13）.

[6] 丁智利.营改增对服务业的影响[J].现代经济信息，2015（16）.

[7] 王旭蓉.“營改增”对服务业发展的影响[J].长江大学学报社（社会科学版），2015（4）.