江雪莲

摘 要：企业预算管理已处于现代企业管理系统的核心位置，从最初对生产经营的计划和协调发展为现在的同时具备控制、激励、评价等功能的综合性管理机制。加强和完善预算管理工作，对提高企业管理水平和经营效率、实现企业价值最大化有着重要意义。本文对当前企业在预算管理实践中可能存在的问题进行探析，并提出相应对策，希望能为相关研究和实践提供一定的借鉴。

关键词：组织体系 战略导向 管控 考核

中图分类号：F812.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（b）-101-02

随着社会经济的发展，企业预算管理的功能也在不断延伸，从最初对生产经营的计划和协调现已发展为同时具备控制、激励、评价等功能的综合性管理机制，处于现代企业管理系统的核心位置，为提高企业管理水平和经营效率、实现企业价值最大化发挥着重要作用。但从当前企业实践来看，还存在着各种各样的问题，清晰地认识并解决这些问题，是提高全面预算管理作用的重要基础。

1 企业预算管理存在的问题及成因分析

1.1 预算管理流于形式

在部分企业，预算管理流于形式，尤其在一些国有企业，虽然很早就开展了预算，但这项工作只是为了迎合上级部门的要求而做，并非出于企业自身管理的需要，在实际工作中通常只是由财务部门在上年的基础上将数据加加减减，基本沦为财务人员的数字游戏。财务人员想推动这项工作发挥实质性的作用，往往是孤军奋战、孤掌难鸣，得不到相关部门和责任单位的支持，甚至是费力不讨好。

究其原因，主要由于企業管理层对预算的重要性认识不足，认为预算可有可无；或对预算管理理论认识不足，未全面深入学习其具体内容和流程管控，对其所要达到的管理效果未深刻领会。在这种情况下，不仅可能会造成预算管理缺乏组织体系保障，也会造成企业各部门参与度不够、预算内容不全面，导致预算编制时敷衍了事，预算执行过程管控更无从谈起，预算最后往往形同虚设。

1.2 预算编制与战略目标脱节

企业的发展壮大离不开战略管理。所谓企业战略，是指根据外部环境和内部经营要素，从企业全局考虑对于实现目标的规划；而企业预算，是将战略细分到每个年度，是确保企业战略有效实施的重要环节。战略为企业指明了发展方向，预算的动态管理可以让战略具体落实到企业经营活动层面并根据实施情况即时得以修正。预算与战略目标如果脱节，会造成企业的短期目标背离长期目标，也会造成一些企业只顾眼前的短视行为，为下一步的发展带来隐患，让长期目标的实现变得遥遥无期甚至根本不可能实现。企业在编制预算时，应从长远发展考虑，结合自身战略进行预算管理。

预算的编制与战略目标的脱节一般表现在两个方面，有些单位在编制预算时未考虑到企业战略，或根本不了解本企业战略目标，或将预算目标与战略目标当成完全割裂的两件事；还有些在预算编制时内容不完整，未体现战略在具体实施层面需考虑的所有重要方面。

1.3 预算的执行管控责任落实不到位

由于财务的工作职能使其能够实时掌握企业经济活动中各个预算项目的实际执行数据，一般企业预算管理办公室日常工作机构都设在财务部门，财务部门很多时候成为预算执行管控跟进的首选机构；对于预算执行过程中的管理，很多企业仅依赖于财务人员定期提交的预算分析。但财务部门因缺乏对业务的深入了解，预算分析往往仅限于对财务数据年初预算和年中实际执行的罗列对比，停留在财务指标的数据表层，难以对现象原因做出深刻剖析、提出更深层次的见解。预算执行管控过程因缺乏业务部门的参与，难以从企业管理实际出发深挖预算偏差的原因、从业务层面提出解决预算偏差的措施，使预算管理能够真正帮助企业提高经营管理效率。

1.4 预算执行结果未与考核有效挂钩

有效的预算管理离不开对预算执行结果的考核，预算与绩效考核如何更有效结合是管理者们值得思考的问题。“如果你发现精明的员工做出蠢事，你应意识到这可能是因为他们受到公司的绩效与激励机制的诱导而产生的结果。”这句话充分揭示了建立合理、有效的考核机制的重要性。因程序复杂、牵涉面广、工作难度较大，在相当一部分即使预算已开展多年的企业，与预算结果相关的考核也尚未实际推行或实施结果不理想，导致预算工作虽花费很大精力，但对企业管理并未起到多大作用。如何将预算与绩效考核相结合激发管理层及员工的积极性而不是反之，使预算真正提高管理水平，这是很多即使管理已相当先进的企业管理者也在一直思考的问题。

2 完善企业预算管理的措施及建议

2.1 提高认识，建立健全预算管理组织体系

企业管理层应深刻认识到预算对于企业加强管理、长远发展的作用，深切领会预算的全面覆盖、全员参与、全过程控制的特点，并将该理念灌输到企业上下各层级，带领企业各部门及所有员工深入学习预算管理流程，全面了解各流程的具体内容和期望达到的管理效果，使预算贯穿企业管理全过程；并在此基础上建立健全预算管理组织体系，由董事长对预算管理工作负总责，企业高级管理人员组成预算管理委员会作为预算管理的决策机构，企业各职能部门负责人及预算主要工作人员组成预算管理办公室，作为日常工作机构。企业应制订详细的预算管理办法，根据内部管理程序确定预算管理中各机构、部门的职能分工，做到权责明确，使预算管理流程在实际工作中能够确保各层级上下联动、各负其责，为实现全面预算管理奠定坚实的基础。

2.2 以战略目标为导向实施预算管理

战略规划对于企业管理有着非常重要的作用。一个企业在复杂且竞争激烈的市场中想要取得胜利，必须深入了解国内外同行业的生产经营管理、客户需求和市场变化，通过横向对标和纵向分析，对本企业有了清醒的认识和定位，从而明确方向和经营目标，制订清晰的战略规划，并将其落实到企业各年度经营实际。而预算，是对年度经营目标的分解和细化。在编制预算之初，其指标即应与战略规划目标有效衔接，以此组织企业业务活动、合理配置并利用资源。

鉴于资本性投资在企业战略中的重要地位，企业实施预算管理应注意除收入、利润等经营指标外，更要关注投资活动层面。为防止出现“拍脑袋”工程，因未做好充分调研而贸然投资为企业带来财务风险和经营隐患，企业应在管理流程上对投资决策做出明确规定：在符合公司整体战略的前提下，制定具体的投资计划；满足一定条件的投资计划方可列入下年度预算，如已立项备案并通过可行性论证；未经年初预算的投资计划不予实施，投资计划确定后，当年的预算就应考虑该项投资的具体实施和相应的资金需求。

2.3 加强预算执行过程的跟进管控

企业应深入贯彻预算管理须全员参与的原则，预算一经编制核准，即应将指标层层分解落实到每个责任单位、责任人，并切实督促管理部门各负其责，使企业所有部门、个体预算单位均参与到预算执行管控环节。并在建立健全预算管理组织机构的基础上，明确各部门在预算管理组织机构中的权限、职责，充分发挥机构成员在预算管理中的作用。财务部门作为预算管理办公室常设机构，在预算执行管理过程中还应充当衔接、纽带的角色，承担各部门之间及与上层之间的统筹、协调职能，确保层层关注，使管理层不仅能随时掌握预算数据的实际执行情况，并可及时从管理和业务层面了解预算偏差产生的原因，掌握业务、市场的第一手资料，并通过定期召开例会的形式集思广益，对预算偏差及时采取有效措施，以顺利完成预算指标；并有助于企业及时发现未来风险，调整未来目标计划，促使企业稳步前进。

2.4 建立有效的预算考核业绩评价机制

建立全面、有效的预算考核业绩评价机制，除了对管理者相应规章制度的建立完善与否、管理流程是否按规定履行、预算完成结果如何进行评价以外，更重要的是与预算相关的考核目标的选择，对目标完成质量的评价标准及与考核相关的奖惩配套措施的建立。

2.4.1 预算及考核目标的选定

企业年度预算的开展应与内部绩效考核指标的确定同步进行，考核指标应与预算指标掛钩。企业应根据本企业实际情况和发展阶段，制订切实可行的目标。目标制订过高，会出现急功近利的短视行为，不利于企业正常健康成长；目标过低，不利于发挥企业的经营潜力。企业选定指标时不仅要着眼于收入、利润、净资产收益率或经济增加值等常规指标，还应从本企业当前最需的关注点或管理短板出发，选取一些定量或定性指标，比如对一些只注重扩大业务量但销售回款比较困难的单位以销售回款率作为考核指标之一，对于急需开拓新市场的单位可以将新产品业务拓展作为考核指标之一，对于资产利用率较低、历史遗留问题较多的单位可以将资产清理盘活清欠方面的措施进度作为考核指标之一。

2.4.2 预算执行结果的评价

年度终了，企业应对预算及业绩完成结果做出分析和评价。完成结果无外乎达成预算目标、超额完成目标、未完成目标几种情况，一般认为超额完成目标最好，但是否超得越多越好？为防止预算单位年初订立指标时刻意压低，以及为片面追求完成率，不顾企业长远发展的一些短视行为，企业应有合理的评价标准，并设置一定的预算偏离度进行评价，不管指标高低，实际与预算超出一定的偏离度在预算考核时即予以扣分，并在设置偏离度时结合考虑当年是否有预算调整，以促使企业在预算实际执行过程中严格控制预算外事项。

2.4.3 预算考核相关的配套措施

评价结果出来后，企业应与考核相关的奖惩配套措施。一般应在对差异形成的原因和责任具体分析的基础上，对高级管理人员、各责任中心、基层员工设置不同的考评激励方案，如对成本费用中心的考评主要针对其预算期内成本费用完成情况进行奖惩，对利润中心主要通过对其实现利润的情况进行奖惩，而高级管理人员的考评一般结合经营业绩与管理水平选取合适的权重进行考核，以此对管理层经营上的得失和有关人员功过做出全面评价，分别不同情况给予短期奖金，职级岗位调整、长期股票期权等长短期激励措施。

3 结语

全面预算管理是一项规模浩大的系统工程，不仅涉及企业预算目标的编制和实施，还涉及企业内部控制、考核激励等企业管理的核心层面，从实施到完善需循序渐进，不可能一步到位，只要我们在工作实践中不断学习、善于总结、勇于探索和创新，全面预算管理定会在企业管理中发挥更大的作用，在提高企业经济效益的同时，进一步增强企业竞争力。

参考文献

[1] 汪克建.熊学华.基于战略导向的全面预算体系构建[J].合作经济与科技，2015（15）.

[2] 涂维华.集团公司全面预算中存在的问题及解决途径[J].中国经贸，2016（10）.