张振通

摘 要：随着经济全球化的不断深入，各地区之间的经济联系越来越紧密，国际间的贸易活动已经越来越频繁，逐渐成为不同国家与地区之间经济交流的主要形式。在这样的时代背景下，跨国公司得到了一个较好的发展空间，但由于不同国家与地区之间对于税收的相关政策存在较大差异。因此，跨国公司在对外进行贸易活动的过程中，需要重视国际税收的筹划工作。通过科学合理的国际税收筹划来减轻跨国公司在进行贸易活动的过程中所产生的税收负担。本文分析了我国跨国经营企业国际税收筹划中的相关策略以及在操作过程中的注意事项，结合实际情况对跨国企业的国际税收筹划进行阐述，以便为我国跨国企业实现更好的发展奠定良好的基础。

关键词：跨国经营企业 国际税收筹划 策略

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（b）-050-02

1 国际税收筹划概述

国际税收筹划就是指跨国纳税义务人在从事跨国经济活动的过程中，根据不同国家或地区的税收政策依法对自身生产经营活动进行规划，从而在合法合理的前提下最大程度地实现税负的减少。在实际情况中，国际税收筹划主要有以下四个特点。（1）风险性，不同于国内税收筹划工作，国际税收筹划由于各国各地区之间的税收政策存在较大差距，且筹划工作带有一定的预测性，因此一旦预测失误，那么带来的风险往往比较大。（2）复杂性，在国际税收筹划中，不仅需要考虑各国政策，还需要根据企业在不同地区的发展状况来综合考虑，筹划工作比较复杂。（3）合法性，指跨国企业必须在各国各地区的相关法律法规的原则下依法进行筹划。（4）专业性，指国际税收筹划是一项综合性的管理活动，对工作人员的要求比较高。

2 我国跨国经营企业进行国际税收筹划的策略

2.1 合理选择跨国投资地点

在跨国企业进行国际税收筹划中，要合理选择跨国投资的地点。这就需要注意对投资地的税收优惠政策有着足够清晰的了解，从而更好地实现税负降低。一般来说，国家或地区在税收优惠政策中主要包含以下几个内容；（1）行业优惠政策，指国家或地区对于区域内从事特定行业的跨国企业的税收减免。（2）地区税收优化政策，指国家或地区对于在特定地区进行经营贸易活动的跨国企业的税收减免。（3）出口税收优惠政策，指国家对于本国从事出口贸易的跨国企业经营国家贸易活动的税收减免。（4）高新技术税收优惠政策，指国家对于从事相关高新技术产品国际贸易活动企业的税收减免。跨国企业应该在选择投资地前，先对投资地内的各项税收优惠政策有着清楚的认识，从而更好地实现税收负担的减小。

2.2 注意国家间税收协议的状况

目前在不同国家之间，往往签订有双边税收协议来避免国际间贸易的双重税收问题。常见的国家间税收协议有三种。第一种，扣除法，指企业将他国政府征收的所得税额作为抵扣项，除后的余额征税。需要注意的是，这一种协议方式并不常见。第二种，免税法，具体的有全额免税法以及累进免税法，目前国际间的国家税收协议使用比较多的是累进免税法。第三种，抵免法，分为全额抵免法和限额抵免法。在实际情况中，以上三种税收协议在避免双重税收问题的效果也有所不同。这里举例说明，某跨国企业境内应税所得为1000万元，其中全部为境外所得1000万元，我们假设两种情况，谈论国外所得税税率高于国内的情况以及国内所得税税率高于国外。

2.2.1 第一种情况

假设国内所得税税率为25%，国外所得税税率为40%，分别计算以上三种税收协议下的缴税情况。

（1）扣除法

向国外缴纳所得税为1000*40%=400（万元）

向本国缴纳所得税为（2000-400）*25%=400（万元）

该企业的实际缴纳税费为400+400=800（万元），税负水平为40%

（2）免税法

向国外缴纳所得税为1000*40%=400（万元）

向本国缴纳所得税为1000*25%=250（万元）

该企业的实际缴纳税费为250+400=650（万元），税负水平为32.5%

（3）限额抵免法和全额抵免法

限额抵免法：

向国外缴纳所得税为1000*40%=400（万元）

向本国缴纳所得税为2000*25%-250=250（万元）

该企业的实际缴纳税费为200+400=600（万元），税负水平为30%

全额抵免法：

向国外缴纳所得税为1000*40%=400（万元）

向本国缴纳所得税为2000*25%-400=100（万元）

该企业的实际缴纳税费为100+400=500（万元），税负水平为25%

2.2.2 第二种情况

假设国内所得税税率为40%，国外所得税税率为25%，分別计算以上三种税收协议下的缴税情况。

（1）扣除法

向国外缴纳所得税为1000*25%=250（万元）

向本国缴纳所得税为（2000-250）*40%=700（万元）

该企业的实际缴纳税费为700+250=950（万元），税负水平为47.5%

（2）免税法

向国外缴纳所得税为1000*25%=250（万元）

向本国缴纳所得税为1000*40%=400（万元）

该企业的实际缴纳税费为250+400=650（万元），税负水平为32.5%

（3）限额抵免法和全额抵免法

限额抵免法：

向国外缴纳所得税为1000*25%=250（万元）

向本国缴纳所得税为2000*40%-250=550（万元）

该企业的实际缴纳税费为300+550=850（万元），税负水平为42.5%

全额抵免法：

向国外缴纳所得税为1000*25%=250（万元）

向本国缴纳所得税为1000*40%-250=150（万元）

该企业的实际缴纳税费为150+250=400（万元），税负水平为20%

因此，根据计算结果分析，当国外所得税税率高于国内时，全额抵免法对纳税人最有利，当国外所得税税率低于国内时，免税法对纳税人最有利。企业的税务筹划部门，需要根据实际情况来进行灵活选择。

2.3 跨国企业组织结构的选择

在实际情况中，跨国公司为了实现更好地进行经营活动的管理工作以及合理降低对付的目的，往往会选在国外开设国外分公司或者子公司。但是，开设分公司与子公司对于跨国企业的税务管理工作而言是存在较大差异的，企业的税务筹划部门需要根据企业的自身实际需要来合理选择企业组织结构的形式，从而保证企业在国外税收负担的有效降低，其中国外分公司在登记注册方面较为简单、快捷、费用低、法律和行政管理规定相对宽松，且将利润汇回总公司无需缴纳汇出税，在经营过程中产生的费用和亏损可冲抵总公司的利润，但是分公司上交的特许权使用费不得在税前扣除，且还需要面临双重法律和税收的协调；而国外子公司在公司内部结构中的相互关系是建立在公司基础上的，国外母公司不承担子公司的债务和义务，并且在实际情况中，如果有关国家间税率差距大，跨国集团较易减轻总体税收负担，但是将分配的利润汇向母公司要缴纳预提税，在一些国家国外子公司可能还需要交纳资本税。跨国企业在国外组织机构的选择应该与企业的经营活动相结合，要坚持灵活多变的原则，保证组织结构形式能够促进企业经营活动的进行，保证企业在国外区域进行贸易活动税负的有效降低，选择合适的组织形式是企业税务筹划中重点考虑的内容。

3 我国跨国经营企业国际税收筹划中的注意点

3.1 深入了解各国税收制度

在实际情况中，各国各地区在税收制度方面存在着比较大的差异，例如各主要国家特许权使用费的预提所得税在计算税率以及计算范围上就存在着较大的不同。因此，跨国公司在实际的经营过程中，如果没有根据各国的税收政策来合理调整价格、渠道等，就会增加企业的税收负担。此外，由于不同的國家以及地区在税收法律方面的不同，跨国企业如果没有了解清楚而导致违反当地税收法律，由此所遭受的不必要损失是十分可惜的。因此，我国跨国企业在进入一个新的市场时，首先就需深入了解该国的具体税收政策以及相关法律法规，以避免企业税务管理工作出现失误。

3.2 做好多个备选方案的准备工作

由于在实际情况中，国际贸易活动的具体操作以及税务管理活动往往比较复杂，受到各种内外部因素的影响。因此，为了保证在出现紧急情况时，企业税务管理部门能够及时作出反应，就需要跨国企业税务筹划部门，立足当地实际情况，来做好税务处理的备选方案。此外，随着企业的不断发展，还需要税务筹划部门及时根据企业的发展状况以及所处的经济环境状况来及时对税务筹划的风险处理备选方案进行调整，保证风险管理工作能够与企业的实际情况相适应，以促进企业的健康持续发展。

3.3 要有全局观念

对于进行全球化经营的跨国企业而言，需要税务筹划管理人员立足于经济全球化思想，从全局的角度来思考税务管理问题。在实际情况中，跨国企业在税务管理中追求每一项税负的最小并不总是会造成企业跨国贸易经营活动整体税负法最小；并且实现了整体税负的最小也并不总是会导致企业的贸易活动收入最大。例如，某跨国企业为了减少预提税而选择硬性挂靠某国，从而利用该国与其他国家的税收协议以减少税负，但是由于该国在所得税税率方面要远远高于其他国家，这是导致该跨国企业虽然减少了预提税，但是却提高了在所得税方面的财务负担。

4 结语

经济全球化的不断深入，一方面给我国的跨国企业带了更加广阔的发展空间，促进了企业的市场规模增长，但是另一方面激烈的国际市场竞争也对跨国公司在经营管理方面提出了更高的要求。在国际贸易活动，国际税收比较复杂，我国跨国企业相关管理人员以及税务筹划管理部门需要加强税收筹划管理意识，需要熟悉企业进行贸易活动所在国的相关税收政策，在各国税收法律的允许下通过各种科学合理的手段来减轻企业税负，提高企业的税务筹划管理水平，通过投资地的合理选择以及企业组织结构的合理设计来提高企业适应力，从而提高企业经济效益，促进跨国企业的健康持续发展。

参考文献

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[2] 叶宝松.国际工程模式选择与税务筹划——源于马来西亚EPC项目实例的分析[J].财会学习，2015（02）.