李慧

摘要：营改增是我国经济发展的必然结果，是经济发展的主流。随着我国营改增的制度的进一步落实，营改增对企业的影响也进一步加深。本文以营改增为出发点，分析在营改增实施的这段时间内，企业在应对营改增的改革过程中出现的部分误区，同时针对误区提出有针对性的建议，以为企业进行正确合理的引导。

关键词：营改增 财政经济 误区 建议

所谓营改增实际上就是将营业税改成增值税。自从全球金融危机爆发之后，我国的外贸经济遭遇了重大冲击，出口率不断下降。基于此，经济转型成为了我国企业的发展日常。从我国实施《中华人民共和国增值税暂行条例》之后，我国的生产型增值税逐渐被消费型增值税所取代，在第一产业和第二产业中迎来了新的发展机遇[1]。此种背景下，出台了有关第三产业的实质性优惠政策，平衡好第一产业、第二产业和第三产业的发展逐渐使得产业结构升级。在2012年，我国上海成为了首个启动营改增的城市。

1.营改增的实施

我国上海是首先实施营改增的试点城市，自从2012年开始就实施了营改增制度。在营改增实施的短时间内，铺天盖地的消息均为企业负税增加的问题，很多企业都开始有了恐惧的心理。就是上海试点初期来看，确实有试点初期部分企业负税直线上升的问题，不过随着试点的不断深入与推进，很多企业也开始逐渐适应了这种问题，税负增加的相关企业数量以及负税增加值也越来越少。在上海试点的2012年，背景相关部门组织了有关营改增的行业调研会，绝大多数的行业参与者均纷纷表示反对营改增，不过在会后的1个月内就有一些企业单独找相关部门进行沟通，希望尽快将自己的企业纳入至营改增试点中。这主要是因为此类企业有一个共同点，即企业在上海有兄弟公司和母子公司，在上海试点过程中有负税降低以及过渡性财务补贴等相关的好消息。

2.营改增的本质就是顺应经济发展

实际上在进行营改增之前，营业税在某种程度上说就是地方税，是由地方的税务机关直接进行征收和管理的，其征收的管理权限以及税款所得权都直接归地方的财务所有。而营改增尽管税款的所有权限还是归地方财务的固定所有，不过因为国家税务局对其进行征收，因此很多企业认为所谓的营改增实际上就是换了一个管理人员。

所谓营业税实际上就是对在我国境内实施应税劳务、销售不动产以及转让无形资产所获取的营业额所征收的流转税，主要特点是，正常情况下以营业额的全额作为计税的主要根据；依据行业的设计税目实施税率。但是增值税则是以单位与个人生产经营中获取的增值额作为课税对象而实施征收的税。因此，可以明显的判断出计税的方法都有很大的差异，营业税为对营业额实施全面征税，计税与核算都相对较为简单；而增值税则是依据全部的销售额计税，对其实施税款抵扣制度，也仅仅对其中新增价值实施征税，核算相对较为复杂。

3.营改增与财政经济关系

有调查显示，部分企业在经过营改增之后其税负增加，其主要的共同点是：所谓的企业营改增为财务工作者关起门来实施的，企业领导与其他相关部门都不够重视或者不清楚。在进行营改增之后，最大的变化为合同的直接管理。不可否认的是，合同为业务出现的主要根据，同时也是企业增值税发票中进行管理的重要过程；另外站在企业的角度看，合同必须清楚的明确所谓的合同价是含税价或者不含税价。依据确定能够抵扣范围对采购业务合同实施调整。这在某种程度上说是和上下游博弈过程，要想熟悉上下游是否真正的属于一般的纳税人，就必须增加对应的发票条款等相关内容。相关的财务部门如果关起门来是绝对应付不了的。因此，营改增必须要企业的领导有足够的重视力度，在企业内部进行综合协调，重新定位企业的税务部门或者财务部门。最有效最直接的做法是必须以企业税务部门或者是财务部门牵头开展应对工作，在单位自身组织各个部门负责人以及业务员开展相关培训工作，最大限度的降低企业的运行成本以及优化企业的现金流[2]。

4.营改增与企业财政经济问题分析

一些企业认为其税负的增加主要是因为没有抵扣，在很多企业看来，税负的高低仅仅和企业财务部门的相关工作有直接的关系，在某种程度上说忽略了企业的业务流程梳理的改造和其他措施，尤其是营改增之后存在的行业缺陷。比如营改增之前以及之后税率变化相对较大的运输业、广告服务等部分轻资产行业。此类行业成本基本需要由物业费、工资以及房租构成，一些支出不能当成进项税实施抵扣，如果仅从表明上看企业的税负调整增加了1%，而实际上企业的税负也有一定程度的增加。在某种程度上说，营改增对社会专业化的分工有很大的帮助，能够有效促进三次产业的融合，但是从微观的角度看，企业营改增之后要降低税负，所以必须优先考虑其业务流程改造问题。

5.营改增与金融财政经济问题分析

营改增是我国一项重大的税收改革政策，但是金融行业作为改革难点，对银行的影响非常重要。营改增对银行所产生的影响不能够一概而论，不同规模和不同性质的银行也有着不同的改革政策。部分专家认为，根据当前银行的经营状况，不同规模的银行其利润也不一样。通俗情况下，大型银行受到的营改增政策影响比较少，中小型银行受到的影响比较大，其中农村信用社的利润下降最为明显。营改增对银行产生的主要影响表现在以下几个方面：（1）对银行客户的构成产生影响；（2）由于银行的采购周期不同，所以实施营改增之后对银行所产生的影响 也有所不同；例如，银行如果引进一批大型的IT设备，在营改增实施前后有很大区别，因此对银行的实际利润获得产生很大影响；（3） 由于银行业务模式和银行规模的不同，所以导致营改增对其产生的相关影响也不同。由于增值税的管理一般都是通过发票的管理，所以在实施营改增之后，金融行业所面临的增值税发票的要求和一些严苛的增值税硬性规定等需要符合税率的相关规定。从开具相关发票的角度来看，金融业营改增之后需要配备大量的开票人员，从而能够满足客户的基本需求。如果不能够满足客户的基本需求，势必会导致下游企业无法进行抵扣进项税，最终使得增值税的税务链条被断开。从抵扣需求角度来看，金融保险行业的主要成本包括以下几种：（1）人工费；（2）场地费；（3）存款利息支出。上述成本类型均很难获得进项税务发票，按照现阶段实施的增值税相关规定，没有取得增值税发票就意味着无法进行抵扣相关进项税，才最终加重了金融企业的税务负担。

从对银行客户的构成产生影响角度来看，主要是因为银行想要实现营改增要看转嫁对象，如果对象是公司客户，作为增值税而言，一般能够抵扣进项税，银行此时可以转嫁部分增值税；如果是个人客户，一般无法进行抵扣，但是在银行业竞争非常激烈的背景下，不利于银行利益的最优化。从银行的不同规模和经营模式的不同角度来看，由于免税业务种类比较多， 所以带来的相关影响会比较小；但是如果税负业务比较多，那么所带来的影响也就比较大。

5.结语

综上所述，营改增需要是经济发展的必然结果，是顺利时代发展的潮流，作为时代下的产物，有关单位都应该采取积极有效的方法应对。作为财政管理部门以及企业，自身发展必须抓住结构性的减税机遇，同时尽快的熟悉国家的相关政策，做到知己知彼，同时提前做好应对工作；在整體联动的同时，还需要领导的重视，各个组织部门及其工作者联动与参与，才能使得营改增真正成为企业的受益者。

参考文献

[1] 邹筱."营改增"对物流业税负影响实证研究——基于沪深A股上市公司的经验数据[J].中南财经政法大学学报，2016，19（2）：43-47.

[2] 田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析--基于CGE模型的分析[J].财经论丛，2013，32（4）：29-34.

（作者单位：濮阳市华龙区财政局）