王瑜

【摘 要】本文首先总结了实行“营改增”之后存在的一些问题，进而分析“营改增”对高速公路BOT项目在建设期和运营期税负的影响，最后针对问题提出了相应的解决措施。

【关键词】BOT项目；“营改增”；影响；应对策略

在我国，“营改增”项目已经在广泛的展开，可以有效防止营业税重复征税以及分别征收劳务货物增值税乱象，短期内有效减轻税负、提升企业发展能力；长期有效刺激资金投入，扩大内需，推动现代服务业快速发展，推进国民经济可持续发展。

一、BOT项目业务模式在“营改增”后存在的问题

1.增值税发票的开具问题

高速公路收取的通行费一般相对零散，多数客户是个人，这和铁路运输、民用航空和出租行比较类似。但是需要利用税控系统开具增值税发票，过程相对复杂、购票有严格的数量限制，这样很难有效满足巨大的客流和开票需求以及时间紧张的要求。

2.贷款利息和无形资产摊销进项税的问题

贷款利息和无形资产摊销没有办法获取进项税，会对高速公路BOT项目税负造成直接影响，这严重违背了“营改增”的最初目标，没有做到有效减轻企业税负。贷款利息相关问题受到金融业政策影响。早前相关消息称金融业未来采取简易征收，然而这会使得在贷款利息等方面相关企业不能获得专门发票，造成的影响是广泛。国家也在针对相关问题抓紧政策的制定，预计在不久就能够开具专用发票，支付费用方能够进行抵扣。无形资产摊销问题，解决困难较大。对于建设期的进项税可以实施留抵，但是有两项弊端：一个是现阶段已经处于收费的项目，在建设期，增值税还未在建筑业实行，就没有进项；另一个是征地拆迁费用，政府拆迁指挥部收取该项费用，指挥部开具的收据是属于财政专用的，可能不发生征地费抵扣情况。

3.税金的跨地区分劈问题

增值税属于国税，但根据相关情况，目前实务操作处于过渡期，地税局依然负责“营改增”一些的增值税税款。高速公路BOT项目基本上里程都较长，通常会出现跨市、县运营的情况，相关税务机构会很多。营业税下以通行费为标准收取的，按照市、县路段的长短分劈通行费，但是增值税下无法按照这个操作进行相关进项税收取。

二、分析“营改增”对高速公路BOT项目在建设期和运营期税负的影响

公路运营企业营业税以通行费为依据，按照税率为3%进行征收。现代服务业在进行服务时所产生的增值税其税率为6%。高速公路收费不属于现代服务业，目前还没有关于增值税政策。高速公路BOT项目在运营过程中有四项成本，除了养护维护费之外，其他不能获得增值税票，详细情况是：金融业还没有进行“营改增”，银行贷款利息部分不再在预期阶段获得增值税票；无形资产摊销不能获得增值税票；人员开支問题，除了办公用品等少数费用之外，其他基本不能获取增值税票，比重巨大人员工资均不能获取增值税票。也就是在总成本费用中，只有20%可以获取发票，其余成本均不能获取增值税发票。公路的维护涉及多方面，比如采购材料、劳务，它的增值税率为17%和11%等。

按照现代服务业6%的增值税税率，计算当前已处于运营的高速公路BOT投资项目增值税，“营改增”前后税负测算对比表如下：

三、高速公路BOT投资项目“营改增”建议

现在，“营改增”已经得到普遍推广，各行业中得到了有效的实行，为了更好地解决税负问题，深化结构性减税，必须对详细影响税负变化的长期以及可控因素进行探究，进而根据具体情况，制定相应策略，采取有效解决措施。当前，在企业实行“营改增”的过程中，以下几大方面决定着税负的变化情况：①适用税率的高低，增税幅度与税率提高是呈正比的，提高税率可以有效促进税负增加；②抵扣数额，增加抵扣可以有效减轻税负，抵扣项目税率的高低与减税幅度也呈正比；③减免税收政策；④将税负转嫁出去，减轻企业负担。以便更好地解决“营改增”后高速公路行业出现的税负增加的问题，可以选择实施以下对策：

1.调整优化业务模式

第一，一方面可采取完善增值税抵扣链条的方式；另一方面可以采取缩短增值税抵扣链条的方式，理顺合同关系、资金关系、发票关系，实现合同主体、发票主体、资金支付主体三者一致；第二，向业主方转移税负；第三，向国家主管部门申请相关政策；第四，与地方政府协商减免项目公司其他税收或争取地方政府补助。

2.高速公路在“营改增”改造后，关于物流通行费，应该开具专用发票，可以预测未来的发票量是巨大的

假设某一单位的通行费发票约为20万份做哟，即使只开具其发票的1/6，然而最终发票数量依然十分庞大的，所以会持续增加相关负责人员以及工作设备。由此，政府返还税负的增加部分。

3.使用简易征税的方式或者降低税率

在高速公路建设过程中，相关部门需要资金量非常大，账面上往往形成长期资产，同时在营运过程中，可以采取折旧摊销的方式将其算入建设成本。 此外，实行“营改增”项目的过程中，高速公路应当以物流辅助业6%的税率为标准进行征税，因此税收也会持续增长，针对此类问题，必须及时制定应对方案，采取相应的措施对税收进行调整。依据相关实践调查，目前阶段，高速公路税率下降趋势明显，此外，高速公路涉及的通行费数字庞大，通行费在交通运输成本中所占比重较大，因此可以以3%的标准对高速公路行业实行统一征税，与此在通行费收取的过程中，要求开具专用发票，不断健全抵扣链条，促进“营改增”业务进一步实行，是其实行成果可以充分体现。

4.选择合适的“营改增”时机

高速公路的成本既有建设成本，同时还有路面维修、日常维护等方面的成本。而整修和维护这二者包含在建筑业范畴，所以，可以在建筑业之后进行税改。

四、结束语

“营改增”似乎只是税种发生了变化，但是有效降低了企业税收负担，促进高速公路的进一步建设，同时因为有效规范了高速公路税收状况，保障了税收的合理高效。企业可以详细研究自身的发展情况，了解国际的税收政策，合理减轻自身税收负担，取得进一步良好的发展。

参考文献：

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